Скачать

Бухгалтерский учет и контроль за целевым использованием средств на примере стоматологической поликлиники

Содержание

Введение. 14

1. Нормативное регулирование, организационные и финансовые аспекты деятельности  бюджетных учреждений. 18

1.1. Бюджетное законодательство в области функционирования бюджетных учреждений. 18

1.2.Порядок составления смет для здравоохранения38

1.3. Методологические основы ведения анализа деятельности медицинских учреждений. 44

2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансового состояния ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника» г. Биробиджана. 52

2.1. Краткая характеристика ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника»  52

2.2. Организация бухгалтерского учета в медицинских учреждениях. 56

2.2.1. Учетная политика учреждения. 56

2.2.2 . Ведение бухгалтерского учета. 67

2.2.2.1. Учет средств стоматологической поликлиники. 67

2.2.2.2. Учет расчетов по оплате труда. 71

2.2.2.3. Учет материальных запасов. 78

2.3. Проведение анализа в учреждении. 83

2.3.1.  Анализ работы  ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника». 83

2.3.2. Анализ исполнения сметы расходов. 89

2.3.3. Анализ исполнения платных услуг. 92

2.4. Осуществление финансового контроля. 93

3.Пути совершенствования финансово-хозяйственной деятельности учреждения здравоохранения. 100

Список использованной  литературы.. 117

Здоровье граждан, как социально - экономическая категория, представляет собой важнейший элемент национального богатства. Для поддержания здоровья потребляется определенная часть валового национального продукта, но и само здоровье человека должна рассматриваться как ресурс, необходимый для производства материальных благ. В известной мере, здоровье есть функция таких переменных, как производство и окружающая среда, поведение людей и качество продуктов питания. В соответствии, с этим негативные стороны социально- экономической и политической ситуации в стране, кризис системы здравоохранения отрицательно сказывается на состоянии здоровья населения. Очень тревожна демографическая ситуация растет смертность, падает рождаемость, вследствие чего наблюдается естественная убыль населения.

Тема, затрагивающая вопросы организации в медицинском учреждении бухгалтерского учета, анализа финансового состояния и контроля за целевым и рациональным использованием средств обязательного медицинского страхования является актуальной, т.к. в современных условиях охрана здоровья  - это проблема государственного масштаба. Правительство ежегодно утверждает  программу государственных гарантий по бесплатной медицинской помощи. Однако в абсолютном большинстве регионов эта проблема не обеспечивается  государственными средствами. Дефицит средств по этой программе 30-40% от потребности, и он покрывается вынужденными расходами пациентов на оплату лекарств и медицинских услуг.

Целью дипломной работы является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и контроля за целевым использованием средств в медицинском учреждении,  анализ финансового состояния  стоматологической поликлиники. В дипломной работе мы поставили следующие задачи:

- изучить вопросы бухгалтерского учета ;

-провести документальную проверку целевого и рационального использования средств системы ОМС;

- провести анализ финансового состояния медицинского учреждения;

- наметить пути совершенствования финансово – хозяйственной деятельности лечебно –профилактического учреждения.

Хронологические рамки исследования определяются периодом 2001 –2003 г.г.

Объектом  исследования является государственное учреждение здравоохранения «Стоматологическая поликлиника» управления здравоохранения правительства Еврейской автономной области.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансового состояния всегда привлекали внимание исследователей различного профиля. Интерес представляют научные труды Кузиной Е.Л., Кадырова Ф.Н. Кондракова Н.П., Зелькович Р.М.

Успешная реализация задач, стоящих перед медицинскими учреждениями в огромной степени определяется состоянием экономики, которая в последнее время претерпела существенные изменения. Рыночная экономика, введение добровольного медицинского страхования, ухудшение финансирование привели к повышению значимости экономической стороны деятельности здравоохранительных учреждений  в частности анализа. Традиционно недостаточное внимание, уделявшееся ранее экономике здравоохранения, негативно сказалось на разработанности методов экономического анализа деятельности медицинских учреждений.

Медицинские учреждения испытывают острый недостаток методических материалов по различным вопросам экономической деятельности, что приводит к нарушениям. Контроль за движением средств постоянный финансовый и экономический анализ позволит руководителям принимать оптимальные решения.

Обязательное условие полного качественного анализа хозяйственной деятельности учреждения – умение читать баланс, т.е. знание содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли в деятельности учреждения, связи с другими статьями, характера изменений сумм по той или иной статье и значения этих изменений для экономии учреждения. Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, установить за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению. Умение читать баланс во многом помогает руководителю учреждения принимать правильные решения самых разнообразных вопросов.

Систематический и всесторонний анализ деятельности учреждения позволит:

- быстро, качественно и профессионально оценивать результативность деятельности как учреждения в целом, так и его структурных подразделений;

- находить оптимальные пути решения проблем учреждения в ближайшей и отдаленной перспективе.

Бухгалтерский учет,  финансовый анализ и контроль оправдывает себя в конечном счете тогда, когда он приносит обществу реальную пользу. Реальная полезность знаний бухгалтерского учета и экономического анализа заключается главным образом в соблюдении и правильном применении нормативных документов, а также изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства хозяйством. Итак, знание бухгалтерского учета, умение проанализировать финансовое состояние медицинского учреждения приобретает в настоящее время огромное значение, т.к. в дальнейшем  помогает  наметить пути совершенствования лечебно - профилактического учреждения.

1. Нормативное регулирование, организационные и финансовые аспекты деятельности  бюджетных учреждений

1.1. Бюджетное законодательство в области функционирования бюджетных учреждений

Система рыночных отношений  является универсальной моделью хозяйствования, обеспечивающей условия для развития предпринимательства и повышения его эффективности.

Вне рыночных отношений остаются учреждения непроизводственной сферы, которые функционируют за счет бюджетных ассигнований, хотя и могут иметь дополнительные денежные поступления от предоставления услуг на коммерческой основе. В условиях рыночной экономики многие отрасли народного хозяйства традиционно финансируются из бюджета (образование, здравоохранение и т.д.) В сметах таких учреждений и отраслей хотя и ослабляется адресная регламентация расходов, но вместе с тем усиливается обоснованность расчетов финансовых показателей на основе внедрения долговременных экономических и социальных нормативов.

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Бюджетный кодекс Российской Федерации;

- Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 г. №107н;

- Правила кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов. Прежде всего, бюджетная организация является организацией некоммерческой. ГК РФ определяет некоммерческие организации в качестве юридических лиц, которые не имеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками данной деятельности. Аналогичная формулировка содержится в Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «о некоммерческих организациях»(6). Из приведенного определения некоммерческой организации можно выделить необходимые и достаточные признаки такой организации, установленные гражданским законодательством. Основной целью некоммерческой организации не может являться извлечение прибыли. Создаваться они могут в соответствии с Законом о некоммерческих организациях для «достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, защиты прав и законных интересов граждан и организаций….». Хозрасчетная деятельность допускается, но не в ущерб основной и с условием направления полученной прибыли на осуществление основных задач. Это требование сформулировано в статье 50 ГК РФ в следующем виде «… некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям»(3). В связи с данной формулировкой можно утверждать, что бюджетные организации отвечают первому базовому признаку некоммерческих организаций – основной целью этих организаций не является получение прибыли.

Наличие у бюджетных организаций другого признака: отсутствие распределения полученной прибыли между участниками – не вызывает сомнений. Бюджетные организации финансируются учредившим их собственником Российской Федерации, субъектом Российской Федерации, либо органом местного самоуправления из соответствующего бюджета. Прибыль полученная организацией, используется на достижение задач, определенных собственником и поскольку направления использования прибыли установлены изначально учредительными документами распределение прибыли не может производиться простым дележом между участниками хозяйственной деятельности. Бюджетная организация не является объединением добровольным, так как перед ее созданием всегда издается соответствующее властное предписание в форме нормативно-правового акта.

Статья 120 ГК РФ определяет учреждение как организацию созданную собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемую им полностью или частично (3). Именно эта форма соответствует уже сложившемуся статусу такого субъекта хозяйственного оборота, как бюджетная организация. 

 Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях Бюджетным кодексом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации возложены на Минфин России, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.

Получению средств предшествует планирование расходов.

В соответствии с пунктом 5 статьям 161 БК РФ, на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных и муниципальных услуг и установление нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение, как правило, в  третьем квартале составляет и предоставляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которую затем подает на утверждение главному распорядителю бюджетных ассигнований (в дальнейшем ГРБА) (2).

Порядок представления и форма бюджетной заявки не стандартизированы, и каждое ведомство устанавливает свои правила и формы. Обычно бюджетная заявка составляется в разрезе кодов бюджетной классификации с приложением расчетов по каждому направлению расходования средств.

На основании бюджетной заявки формируется смета бюджетной организации. Реально на сегодняшний день бюджетные организации составляют смету расходов, которая по своей сути является плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых непосредственно из бюджета.

На практике за смету могут приниматься следующие документы:

- утвержденная бюджетная заявка;

- детализированная по бюджетным организациям бюджетная роспись;

- детализированные по бюджетным организациям лимиты бюджетных средств.

Смета доходов и расходов – документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований. Смета принципиально отличается от прочих подобных документов наличием расчетных данных по каждому целевому направлению расходования бюджетных средств.

Согласно статье 221 БК РФ бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме(2).В пункте 2 статьи 161 БК РФ смета определена как документ не только определяющий расходование средств, но и отражающий доходы бюджетной организации.

На сегодняшний день составляются отдельно сметы доходов и расходов организации по бюджетной и «внебюджетной» деятельности.  Согласно пункту 2 статьи 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы  от оказания платных услуг. БК РФ предполагает, что смета доходов и расходов бюджетной организации – это один документ, учитывающий как бюджетную, так и «внебюджетную» деятельность.

После принятия закона о бюджете начинается процесс его исполнения. Основные этапы исполнения бюджета по расходам регламентированы статьей 219 БК РФ:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Исполнение бюджета осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи, которую БК РФ определяет как "документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета". На основе утвержденного закона о бюджете на финансовый год ГРБА составляют бюджетную роспись по распорядителям бюджетных средств (в дальнейшем РБА) и получателям бюджетных средств с поквартальной разбивкой, которую затем представляют в орган, ответственный за составление бюджета, где на основании статьи 217 БК РФ составляется сводная бюджетная роспись.

В соответствии со статьей 246 БК РФ сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Минфином России и утверждается министром финансов в рамках его исключительных полномочий. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается на исполнение федеральному казначейству(2).

Согласно статье 247 БК РФ процедуры санкционирования расходов бюджета осуществляются в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований бюджета(2).

Согласно Порядку исполнения бюджетной росписи одновременно со сводной росписью министр финансов России утверждает лимиты бюджетных обязательств на год.

Лимит бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств. определяемый и утверждаемый для распорядителя и  получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет.

Лимиты доводятся до ГРБА Департаментом бюджетной политики Минфина России по установленной форме и направляются на исполнение Главному управлению федерального казначейства (ГУФК МФ РФ).

Утверждение и доведение до РБА и получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств происходит следующим образом:

- лимиты бюджетных обязательств для ГРБА утверждаются министром финансов России;

- распределение бюджетных обязательств между РБА и получателями средств федерального бюджета утверждается ГРБА;

- утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до РБА и получателей средств в форме уведомления о лимите бюджетных обязательств федерального бюджета.

Получатели средств федерального бюджета представляют один экземпляр полученных уведомлений в соответствующий орган федерального казначейства для контроля за расходованием средств.

Утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям происходит следующим образом.

На основании доведенных показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств ГРБА (РБА) согласовывают и уточняют сметы доходов и расходов РБА (получателей средств федерального бюджета), а также доводят до РБА (получателей средств) уведомления о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета и о лимитах бюджетных обязательств по установленной форме. Причем до получателей средств федерального бюджета уведомления доводятся в двух экземплярах, один из которых получатели средств представляют в соответствующий орган федерального казначейства для контроля за расходованием средств.

Статья 222 БК РФ определяет бюджетное обязательство как признанную органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств бюджета. В соответствии со статьей 250 БК РФ получатели бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объем принятых денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета в текущем финансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.

Органы федерального казначейства учитывают бюджетные обязательства по договорам на поставку продукции, приобретаемой учреждением в течение финансового года на сумму более 200 минимальных размеров оплаты труда (в дальнейшем МРОТ), по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ 110721 "Оплата отопления и технологических нужд", 110722 "Оплата потребления газа", 110723 "Оплата потребления котельно-печного топлива", 110730 "Оплата потребления электрической энергии" и 110740 "Оплата водоснабжения помещений".

Учет бюджетных обязательств, вытекающих из договора на поставку продукции, осуществляется органом федерального казначейства на основании представленных учреждением оригинала договора и его копии либо двух экземпляров выписки из договора (в особых случаях), а также Расшифровки к договору на поставку продукции, работ и услуг за счет средств федерального бюджета. При приеме документов для постановки на учет бюджетных обязательств осуществляется проверка соответствия стоимости договора на поставку продукции, подлежащей оплате за счет средств федерального бюджета, сумме, указанной в Расшифровке.

Бюджетные обязательства принимаются на учет, если на момент представления договора на поставку продукции в орган федерального казначейства у учреждения имеется достаточный свободный остаток лимита бюджетных обязательств по коду бюджетной классификации РФ. Объем свободного остатка по коду бюджетной классификации РФ определяется как разница между установленным учреждению лимитом бюджетных обязательств на финансовый год и суммами принятых с начала года на учет бюджетных обязательств и кассового расхода с начала финансового года по прочим денежным обязательствам.

Информация о принятых бюджетных обязательствах доводится до вышестоящих органов федерального казначейства и соответствующих РБА.

Порядком исполнения бюджетной росписи определено, что федеральное казначейство совершает расходование средств федерального бюджета после проверки соответствия составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода, требованиям БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств.

Перечень и формы документов, представляемых в федеральное казначейство для подтверждения принятых денежных обязательств федерального бюджета, утверждаются Правительством РФ.

Федеральное казначейство осуществляет процедуры выверки и подтверждения исполнения денежных обязательств и не позднее трех дней с момента представления документов совершает разрешительную надпись. Объем подтвержденных денежных обязательств не может превышать объем принятых денежных обязательств, но может отличаться от него в случае отказа федерального казначейства подтвердить принятые денежные обязательства по основаниям, установленным БК РФ(2).

Подтвержденное денежное обязательство федерального бюджета является основанием для совершения расходования средств федерального бюджета. Осуществление платежа производится только после получения разрешительной надписи (распоряжения) на осуществление платежа. Совершение разрешительной надписи (разрешение на осуществление платежа) и распоряжение об осуществлении платежа не могут быть даны одним и тем же должностным лицом органа, исполняющего бюджет.

Платеж из федерального бюджета осуществляется следующим образом:

- на основании представленных получателем средств федерального бюджета платежных документов, оформленных надлежащим образом, федеральное казначейство в день совершения разрешительной надписи осуществляет платеж, списав средства со счета федерального бюджета и отразив выполненную операцию на лицевом счете;

- в процессе осуществления платежа соответствующая сумма денежных средств списывается на основании распоряжения федерального казначейства со счета федерального бюджета в пользу физических и юридических лиц.

Сумма платежа из федерального бюджета не может превышать сумму, указанную в подтвержденных денежных обязательствах.

Установлен следующий порядок формирования, согласования и доведения ежемесячных объемов финансирования расходов федерального бюджета.

Департамент бюджетной политики Минфина России:

1) до 28 числа текущего месяца представляет в Правительство РФ предложения об объемах финансирования расходов, дефицита и поступления доходов федерального бюджета на предстоящий месяц. Предложения разрабатываются исходя из:

- прогноза поступлений доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета;

- утвержденной сводной росписи с учетом заданий по сбору доходов федерального бюджета на год;

- предложений комиссий Правительства РФ по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального бюджета;

- необходимости реализации поручений Президента РФ и Правительства РФ по финансированию неотложных расходов;

- представлений ГРБА по внесению изменений в сводную роспись;

- других особенностей предстоящего месяца;

2) при необходимости предусматривает в объемах финансирования расходов, дефицита и поступления доходов федерального бюджета на предстоящий месяц расходы за счет ожидаемых дополнительных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета, включая средства на погашение кредиторской задолженности ГРБА, РБА и получателей бюджетных средств, образовавшейся по состоянию на 1 января.

В пятидневный срок после утверждения объемов финансирования расходов, дефицита и поступления доходов федерального бюджета на предстоящий месяц Департамент бюджетной политики Минфина России:

- совместно с курирующими департаментами Минфина России формирует распределение объемов финансирования расходов в ведомственной и функциональной структуре расходов федерального бюджета и доводит их до ГУФК МФ РФ и ГРБА по установленной форме;

- доводит до федеральных органов исполнительной власти,  осуществляющих контроль за поступлением доходов в федеральный бюджет, ежемесячное задание по сбору доходов федерального бюджета.

ГРБА осуществляют распределение доведенных Минфином России объемов финансирования расходов по РБА и получателям бюджетных средств в структуре утвержденных лимитов бюджетных обязательств на текущий квартал и представляют в ГУФК МФ РФ платежные документы (реестры) на финансирование расходов федерального бюджета, оформленные в разрезе всех кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ. При этом не допускается отклонение суммарных ежемесячных объемов финансирования за квартал от утвержденных лимитов бюджетных обязательств на соответствующий квартал в структуре функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ.

Для изменение финансирования по отдельным статьям расходов бюджетной классификации необходимо получить разрешительные визы руководителя РБА, руководителя ГРБА, двух заместителей министра и непосредственно министра финансов России. Кратко опишу процесс изменения бюджетной росписи.

Для внесения изменений в сводную роспись в случае образовавшейся в ходе исполнения федерального бюджета экономии по отдельным статьям или необходимости использования средств по другим направлениям классификации расходов бюджетов РФ бюджетные организации вносят соответствующие представления вышестоящему РБА, а ГРБА - в Минфин России.

Согласно БК РФ Минфин России вносит изменения в сводную роспись по представлению ГРБА в следующем порядке:

1) ГРБА заблаговременно до 20 числа месяца, предшествующего формированию объема финансирования на соответствующий месяц, письменно уведомляют Минфин России о предлагаемых изменениях сводной росписи с указанием оснований для внесения изменений и приложением "Справки об изменении федерального бюджета" по установленной форме и письменного обязательства о недопущении образования кредиторской задолженности по уменьшаемым расходам;

2) на основании представления ГРБА курирующий департамент Минфина России готовит докладную записку на имя министра финансов России, которая визируется двумя заместителями министра финансов России;

3) к докладной записке прилагается сводная справка об изменениях, вносимых в сводную бюджетную роспись федерального бюджета, которая подписывается руководителем курирующего департамента и визируется и нумеруется ГУФК МФ РФ;

4) после получения на докладной записке согласия министра финансов России на внесение изменений в сводную роспись, курирующий департамент направляет:

- в Департамент бюджетной политики - подлинник докладной записки с приложением сводной справки, а также четыре экземпляра справки;

- в ГУФК МФ РФ - копию докладной записки с приложением сводной справки;

5) Департамент бюджетной политики производит оформление справки, после чего один ее экземпляр остается в Департаменте, а три остальных - направляются в курирующий департамент;

6) курирующий департамент направляет один экземпляр справки в ГУФК МФ РФ, другой - ГРБА для последующего доведения вытекающих из нее изменений до РБА и получателей бюджетных средств направлением уведомления о бюджетных ассигнованиях, с указанием уточненных объемов бюджетных ассигнований, третий оставляет у себя.

При внесении изменений в сводную роспись путем уменьшения ассигнований на сумму, израсходованную получателями бюджетных средств незаконно или не по целевому назначению, к представлению ГРБА прилагается копия предписания контрольных органов Минфина России или Счетной палаты РФ и расшифровка уменьшаемых ассигнований по подразделам (в рамках соответствующих разделов) функциональной классификации расходов бюджетов РФ, целевым статьям, видам расходов и кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Ежеквартально, в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, Департаментом бюджетной политики Минфина России направляются ГРБА уточненные бюджетные ассигнования прошедшего квартала с учетом всех изменений, внесенных в сводную роспись.

При внесении в сводную роспись изменений справка, направленная ГУФК МФ РФ и ГРБА, одновременно служит основанием для внесения изменений в доведенные лимиты бюджетных обязательств.

ГРБА (РБА) уведомляют РБА (получателей средств федерального бюджета) об уточненных лимитах бюджетных обязательств в абсолютных суммах по установленной форме.

После внесения в сводную роспись изменений Департамент бюджетной политики формирует уточненные лимиты бюджетных обязательств и передает их в ГУФК МФ РФ для доведения до главных распорядителей.

Такой порядок изменения финансирования статей расхода требует много времени, а "перебросить" средства с одного кода на другой, как правило, требуется очень срочно.  Поскольку необходимость перераспределения средств вызвана недостаточно продуманным планированием расходов бюджетного учреждения, то это еще раз подтверждает необходимость контроля над составлением расчетов по всем планируемым расходам, то есть составлением сметы доходов и расходов бюджетной организации.

Стоматологическую службу в России планирует, организует, направляет и контролирует Министерство здравоохранения Российской Федерации, а в субъектах федерации их администрации, в составе которых имеются комитеты (управления, департаменты, министерства) здравоохранения.

На всех административных уровнях управления здравоохранением назначается главный специалист по стоматологии, как правило, на общественных началах. В ряде территорий по этому же принципу назначают специалистов по узким разделам стоматологии (терапия, челюстно-лицевая хирургия и т.п.). Главные специалисты назначаются из числа наиболее квалифицированных врачей-стоматологов, профессоров, доцентов, научных сотрудников, работающих в области стоматологии и хорошо знающих организацию стоматологической помощи населению. Чаще всего эти должности занимают главные врачи областных (республиканских, краевых) или крупных городских стоматологических поликлиник. В структуре республиканских (краевых, областных) стоматологических поликлиник создаются организационно-методические отделы, которые осуществляют организационно-методическую работу по стоматологии, ее планирование, анализ деятельности учреждений, разрабатывают мероприятия, направленные на повышение качества и объема стоматологической помощи населению. На уровне МЗ РФ эти функции возложены на ЦНИИ стоматологии.

В последнее время значительно расширилась сеть частных стоматологических клиник (отделений, кабинетов) и их доля в объеме оказываемой стоматологической помощи населению из года в год увеличивается.

В настоящее время при организации стоматологической помощи населению руководствуются в основном приказами МЗ СССР и МЗ РСФСР, если они не отменены соответствующими приказами МЗ РФ.

Приказ МЗ СССР от 12 июня 1984 года №670 "О мерах по дальнейшему улучшению стоматологической помощи населению". Этим приказом предусмотрено:

обеспечить дальнейшее развитие сети стоматологических поликлиник, отделений и кабинетов, обратив особое внимание на организацию стоматологических поликлиник и прежде всего детских (п.1.2);

укомплектовать стоматологические поликлиники" отделения и кабинеты врачами и средним медицинским персоналом в соответствии с установленными штатными нормативами и обеспечить систематическое повышение их профессиональной квалификации (п.13);

принять неотложные меры к оснащению стоматологических поликлиник (отделений и кабинетов), а также зуботехнических лабораторий средствами медицинской техники, инструментами и материалами (п.1.5);

организовать работу стоматологических поликлиник, отделений и кабинетов в две смены, об