Скачать

Бухгалтерский учет инвестиций и финансов

Тема 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Вопрос 1. Под инвестициями в широком смысле понимают денежные средства, ценные бумаги, иное имущество (в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку), вкладываемые в объект предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта

Капитальные вложения — это та часть инвестиций, которая направляется в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, а также проектно-изыскательские работы.

В отличие от капитальных вложений, инвестиции в ценные бумаги являются финансовыми вложениями", долгосрочными (если есть намерение получать доходы более одного года) или краткосрочными. Субъекты инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, — инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы выделяют собственные и привлеченные средства юридических и физических лиц.

Капитальное строительство — это вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств путем создания новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.

Для учета долгосрочных инвестиций предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором, в частности, формируется информация о затратах по приобретению (отдельно): земельных участков (субсчет 1); объектов природопользования (субсчет 2); объектов основных средств (субсчет 4); нематериальных активов (субсчет 5); взрослых животных (субсчет 7). Приоритетное значение для понимания проблем инвестирования в основные средства имеет рассмотрение методики учета строительства объектов основных средств (субсчет 3) и выполнение НИОКР (субсчет 8).

Учет затрат по дебету счета 08 ведут нарастающим итогом по каждому объекту. Эти затраты до ввода возводимого объекта в эксплуатацию представляют незавершенное строительство. К последнему относятся: объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено окончательно, но затраты по которым не списаны; объекты, которые находятся в эксплуатации, но ввод которых не оформлен, а также незаконченные НИОКР.

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по производству строительно-монтажных работ (СМР) зависит от способа их осуществления. Различают подрядный способ и хозяйственный способ ведения СМР.

При первом работы выполняются специализированными организациями по заключенному договору подряда, оформленному на основе проектно-сметной документации. В проектно-сметной документации определяется, кроме специальных строительных вопросов, стоимость строительства и реконструкции объекта. В соответствии с правилами о договорах его сторонами являются подрядчик и заказчик. В договоре указывают весь объем работ, их стоимость (называемую сметной или договорной), сроки завершения технических этапов и комплексов работ.

Подрядчик для выполнения работ может привлекать другие строительные или монтажные организации, являющиеся субподрядчиками по отношению к генеральному подрядчику. Заказчик заключает договор только с генеральным подрядчиком, который несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ.

При осуществлении строительства хозяйственным способом функции подрядчика и заказчика совмещает один экономический субъект. Последний осуществляет строительство самостоятельно либо создает в рамках своей основной уставной деятельности вспомогательное производство — внутренее строительно-монтажное подразделение. Иными словами, и строительное производство, и основная деятельность, предусмотренная уставом, находят отражение в единой системе бухгалтерского учета и в одном бухгалтерском отчете данного хозяйствующего субъекта.

При любом способе строительства бухгалтерский учет должен обеспечить получение информации о технологической структуре строительных работ (капительных вложений).

Вопрос 2. Решите задачу

Исходные данные

Предприятие закупило оборудование на сумму 48 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование поступило, из него требует монтажа оборудование на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование передано в монтаж, начислена заработная плата работникам за монтаж 1 тыс. руб. Оборудование принято на баланс, через месяц начислен износ в сумме 1 тыс. руб. Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям:

№ п/пОперацияСумма, руб.ДебетКредит
1Оплачено поставщику48 0006051
2Поступило оборудование, требующее монтажа30 0000760
3Сумма НДС по поступившему оборудованию5 4001960
4Оборудование передано в монтаж30 0000807
5Начислена заработная плата работникам за монтаж10002370
6Начислен единый социальный налог (35,6%)3562369
7Поступило оборудование, не требующее монтажа18 0000860
8Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию3 2401960
9Введены в эксплуатацию основные средства48 0000108
10Списан НДС на расчеты с бюджетом8 6406819
11Начислен износ1 0000102

Вопрос 3. В Журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»

№ п/пСодержание операцииДебетКредит
1Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении строительства хозяйствующим субъектом0802
2Отражена передача оборудования в монтаж0807
3Списана стоимость материалов, использованных заказчиком-застройщиком0810
4Акцептован счет подрядной строительной организации0860
5Учтены проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом0867
6Объекты незавершенного строительства внесены в качестве вклада в уставный капитал0880
7Объекты основных средств внесены в качестве вклада в уставный капитал (две проводки)0180
8Оприходованы объекты основных средств в счет целевого финансирования0886
9Отнесены суммы отчислений в резервы, создаваемые в организации в соответствии с учетной политикой0896
10На увеличение капитальных вложений отнесена стоимость имущества, полученного безвозмездно0898
11Введены в эксплуатацию основные средства0108
12Оприходовано имущество, приобретенное для передачи в лизинг0308
13Списана стоимость реализуемых объемов незавершенного строительства9108
14Выявлена недостача или порча объектов незавершенного строительства0894
15Списана стоимость объектов незавершенного строительства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств9908

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

Вопрос 1. Капитальные вложения в имущество, подлежащее государственной регистрации, считается незавершенными до подтверждения их официальной регистрации, они продолжают учитываться в составе незавершенного строительства на счете 08

Производимые расходы по монтажу безвозмездно полученного оборудования увеличивают его первоначальную стоимость. Такого рода монтажные работы, как правило, осуществляются собственными силами (хозяйственный способ строительства). При этом составляют типовые проводки:

ОперацияДебетКредит
Списание материалов08/3 «Строительство объ-ектов основных средств»10/8 «Строительные материалы»
Начисление заработной платы08/370 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление выплат во внебюджетные фонды08/3

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Начисление НДС08/368 «Расчеты по налогам и сборам»
Присоединение затрат по монтажу к стоимости принятого объекта01 «Основные средства»08/3

Поступление безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц нематериальных активов в бухгалтерском учете фиксируется также на счете 08. Однако в этом случае в корреспонденции с дебетом счета 08 указывается кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», где отражается рыночная стоимость нематериального актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы, отраженные на счете 98-2 «Доходы будущих периодов» — «Безвозмездные поступления», списываются по мере начисления амортизации НМА.

Пример. В феврале 2003 г. организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение — способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 36 000 руб. Срок полезного использования приказом по организации установлен 10 лет.

Организация начисляет амортизацию нематериального актива линейным способом. Годовая норма амортизации этого актива составляет 10% (100%/10 лет). Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию в феврале 2003 г., в бухгалтерском учете сделаны проводки:

ОперацияСумма, руб.ДебетКредит
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов36 0000898/2
Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов36 0000408

С марта 2003 г. организация ежемесячно делает в бухгалтерском учете следующие проводки:

ОперацияСумма, руб.ДебетКредит
начислена амортизация за отчетный месяц

300

(36 000*10% / 12 мес.)

2605
часть стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов включена во внереализационные доходы организации за отчетный месяц30098/291

Вопрос 2. В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите корреспонденцию со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»

№ п/пСодержание операцииДебетКредит
1Зачислено в состав собственных объектов основных средств лизинговое имущество или имущество, взятое в аренду с правом выкупа0103
2Отражена дооценка стоимости объектов основных средств8301
3Переданы объекты основных средств доверительному управляющему7901
4Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал и введены в эксплуатацию (две проводки)

08

01

80

08

5

Получены основные средства безвозмездно:

· отражается рыночная стоимость;

· списывается стоимость по мере начисления амортизации

08

01

98

08

6

Реализованы основные средства:

· сумма, причитающаяся с покупателя;

· начислен НДС;

· отражена первоначальная стоимость;

· списывается амортизация;

· списывается остаточная стоимость;

· определяется финансовый результат от реализации:

а) прибыль;

б) убыток

62

91

01/1

02

91

91

99

91

68

01

01/1

01/1

99

91

7Выявлена недостача объектов основных средств9401
8Списан убыток от выбытия объектов основных средств9101
9Списана начисленная амортизация при выбытии лизингового имущества0203
10Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве2002
11Проведена корректировка начисленного износа при дооценке объектов основных средств8302
12Начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду9102
13Начислена амортизация объектов основных средств, находящихся на консервации9102

Вопрос 3. В Журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

№ п/пСодержание операцииДебетКредит
1Оприходованы приобретенные объекты нематериальных активов0408
2Отражена в учете деловая репутация организации, оплаченная с расчетного счета0451
3Оприходованы квартиры в жилых домах, приобретенные организацией0476
4Отражены организационные расходы, внесенные как доля в уставный капитал8004
5Отнесена часть организационных расходов на себестоимость продукции основного производства2004
6Отражена остаточная стоимость списанных объектов нематериальных активов9104
7Списана амортизация объектов нематериальных активов при их выбытии0504
8Начислена амортизация объектов нематериальных активов, используемых при осуществлении строительства0805
9Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве2005
10Начислена амортизация объектов нематериальных активов, отнесенная на расходы будущих периодов9705

Вопрос 4. Решите следующую хозяйственную операцию

Исходные данные:

Предприятие получило основные средства в качестве вклада в уставный капитал на сумму 13 тыс. руб., были взяты в текущую аренду основные средства на сумму 12 тыс. руб.

Начислены и перечислены арендные платежи в размере 2400 руб. (включая НДС).

Через определенное время устаревшие основные средства списаны (первоначальная стоимость 3 тыс. руб., износ -2900 руб.), проданы основные средства на сумму 12 тыс. руб. (включая НДС), первоначальная стоимость составляет 10 тыс. руб., износ – 1500 руб.

В конце месяца определяется финансовый результат.

Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям:

№ п/пОперацияСумма, руб.ДебетКредит
1Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал13 0000880
2Введены в эксплуатацию основные средства13 0000108
3Взяты основные средства в текущую аренду12 0000103
4Начислены арендные платежи2 0342660
5Отражен НДС по арендным платежам3661960
6Перечислены арендные платежи2 4006051
7НДС относится на расчеты с бюджетом3666819
8Списывается первоначальная стоимость основных средств3 00001/101
9Списывается износ основных средств2 9000201/1
10Списывается остаточная стоимость основных средств1009101/1
11Отражается первоначальная стоимость проданных основных средств10 00001/101
12Списывается износ арендных основных средств1 5000201/1
13Остаточная стоимость основных средств8 5009101/1
14Сумма, причитающаяся с покупателя12 0006291
15Начислен НДС1 83091/368
16Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам1 57091/999

Тема 3. Учет финансовых вложений

Вопрос 1. Устойчивее снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее чтения;

· на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

· появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства или объявление ее банкротом;

· совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

· отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). При этом составляется проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка финансовых вложений на обесценение производиводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результаты такой проверки должны иметь подтверждение.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его увеличения и, следовательно, уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов). В противоположном случае сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений, оформляют бухгалтерскую запись:

Дебет 59

Кредит 91 — на сумму ранее созданного резерва.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии им группам (видам);

· о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

· стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

· по долговым ценным бумагам по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Вопрос 2. Приведите примеры записей операций на счетах в случае, когда номинальная цена ценных бумаг выше покупной

Исходные данные:

Куплены долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода 10% годовых, номинальная стоимость 100 тыс. руб., покупная цена 80 тыс. руб.

Ежегодная сумма дохода 10 тыс. руб.

Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой составляет 20 тыс. руб.

В расчете на год разница составляет 2 тыс. руб.

Отразите бухгалтерскими проводками:

• покупку облигаций;

• ежегодно начисляемый доход предприятия по облигациям;

• зачисление дохода предприятия от облигаций на расчетный счет;

• погашение облигаций и зачисление денежных средств на расчетный счет.

п/п

ОперацияСумма, руб.ДебетКредит
1Куплены долгосрочные облигации80 0005851
2Начислен ежегодный доход предприятия по облигациям10 0007691
3Зачислен доход предприятия от облигаций на расчетный счет10 0005176
4Погашены облигации и зачислены денежные средства на расчетный счет800005158

Вопрос 3. В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите бухгалтерские записи по счету 58 «Финансовые вложения»

№ п/пСодержание операцииДебетКредит
1Финансовые вложения оплачены наличными деньгами5850
2Выданы займы наличными деньгами5850
3Перечислены с валютного счета выданные займы5852
4Финансовые вложения внесены в качестве вклада в уставный капитал5880
5Включены проценты, причитающиеся к получению по ценным бумагам и иным финансовым вложениям5891
6Проценты по приобретенным ценным бумагам учтены как доходы будущих периодов5898
7Возвращена часть предоставленного ранее займа5158
8Списана сумма превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных ценных бумаг над их номинальной стоимостью7658
9Отражены продажа или погашение (выкуп) ценных бумаг9158
10Списаны финансовые вложения, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств9958

Тема 4. Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров

Вопрос 1. Материально-производственные запасы (МПЗ) – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, товары, тара и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.

Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кроме того, используют забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «товары, принятые на комиссию».

К счету 10 могут быть открыты субсчета.

На малых предприятиях производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Понятно, что фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по истечении месяца, то есть после получения бухгалтерией всех документов (платежных поручений поставщиков, счетов транспортных организаций за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и др.), подтверждающих формирование слагаемых этой себестоимости.

Приход и расход производственных запасов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В этой связи возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные цены или плановые, рассчитываемые организацией самостоятельно.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь по основным видам сырья или материалов. По остальным материальным ценностям текущий учет ведут по твердым учетным ценам: либо по покупным (фактурным) ценам, либо по плановой себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от покупной цены или от плановой себестоимости материалов учитывают на отдельных аналитических счетах по группам.

Запасы, цены на которые в течение года по причине морального устаревания или частичной потери качества снизились, в балансе на 31 декабря оценивают по цене возможной реализации с отнесением убытков на результаты хозяйственной деятельности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, являются:

ØПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н(вред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н);

ØПоложение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

ØМетодические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

ØМетодические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;

ØПоложение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

ØПриказ МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ»;

ØПриказ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей», применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»;

ØПриказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (