Скачать

Анализ и оценка актива и пассива бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия

Московский Государственный Институт Делового Администрирования

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Анализ и оценка актива и пассива бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия».

Работу выполнила: студентка 23 группы М/Э

Болотина Юлия

Работу проверила: Евдокимова Ю.В.

Москва 2003

Содержание

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Структура и состав бухгалтерского баланса…………………………………………3стр

Виды баланса…………………………………………………………………………...6стр

Принципы построения баланса………………………………………………………..7стр

Бухгалтерский баланс как источник информации

для финансового анализа…………………………………………………………….9стр

Теоретическая часть.

Структура и состав

бухгалтерского баланса.

Предприятие является основным хозяйствующим субъектом в экономике. В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает финансовое взаимоотношение с поставщиками и покупателями, с кредитными организациями, бюджетом, собственниками (акционерами) и др. всё многообразие связей, в которые предприятие вступает с субъектами внешней среды, базируется на финансовой информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

·формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной

(исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс – нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне, активе баланса, по видам, составу и размещению, а в правой, пассиве, по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (« Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса» , «Расчетный счет») – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов:

Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

Третий раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

Виды баланса.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: ·вступительный;

·текущий;

·заключительный (годовой);

·разделительный;

·передаточный;

·сводный (консолидированный);

·ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей

соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Принципы построения баланса.

Построение баланса исходит из базисной установки бухгалтерского учета об обязательном равновесии (эквивалентности) между источниками капитала и их размещением, что может быть представлено следующим образом:

,или

Это равенство называют основным уравнением баланса. Правая часть дает ответ на вопрос об источниках финансирования предприятия, а левая, куда направлены капиталы.

Для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых статей. Так, имущество организации подразделяется на внеоборотные и оборотные (текущие) активы. К первым относят средства, которые используются в производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Организации в течение длительного времени (свыше года): в эту категорию включаются нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения. В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения, к ним относятся товарно-материальные запасы, средства в расчетах с покупателями, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В пассиве источники средств подразделяются на собственные и заемные. Статьи актива располагаются в порядке возрастающей или убывающей ликвидности. Под ликвидностью имущества понимается скорость, с которой оно способно превращаться в денежные средства, статьи пассива должны располагаться последовательно по срокам погашения обязательств.

В отечественной практике бухгалтерской отчетности, активы показываются по степени возрастающей ликвидности: сначала статьи внеоборотных активов, а затем оборотные активы, которые завершаются статьями денежных средств. В пассиве сначала отражаются статьи собственного капитала, затем следуют статьи долгосрочных пассивов, и, наконец, краткосрочные обязательства, которые должны быть оплачены в срок не свыше 1 года с даты отчета. Новое положение (ПБУ 4/99) внесло изменения в состав бухгалтерского баланса.

В активе оставлены два раздела:

¨ Внеоборотные активы;

¨ Оборотные активы.

Ранее включаемый в актив раздел «Убытки» исключен, а показатель убытков будет отражаться в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» со знаком «минус». Такой подход соответствует международной практике и экономическому содержанию убытков, поскольку они приводят к уменьшению собственного капитала предприятия.

Оценка долговых обязательств организации в балансе соответствует суммам, указанным в договорах. Следует отметить, что банки и иные займодавцы ссуждают предприятию средства на возмездной основе, что предполагает не только погашение первоначальной суммы долга, но и плату вознаграждения кредитору за использование его ресурсов. В настоящее время требуется показывать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. В разделе краткосрочных пассивов имеется также регулирующая статья «Доходы будущих периодов», в которую включаются средства, полученные в отчетном году за работы и услуги, которые будут произведены в будущем. С начала 1999 года действует новое положение (стандарт) по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/98), которое существенно расширяет возможности предприятия отражать в отчетности так называемые условные факты хозяйственной деятельности: предприятие может учитывать вероятные потери по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, по ещё не разрешенным разногласиям с налоговыми органами, по выданным гарантийным обязательствам и т. п., но налоговые последствия этих учетных процедур ещё не определены. Отчет о прибылях и убытках позволяет дать оценку деятельности предприятия за определенный период. В отличии от баланса, который дает представление о состоянии средств и их источниках в статике, отчет о прибылях и убытках характеризует динамику хозяйственного процесса.

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, имеются ещё и другие отчетные документы, которые содержат полезную и необходимую для экономического анализа информацию – это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторыи инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

· баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

· отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

· заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов: пользующихся услугами организации;

-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Чтобы правильно составить баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила.

• Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами.
• Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга.
• В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.
• В-четвертых, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках.
• Кроме того, важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами Налогового кодекса РФ.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Группа статей "Основные средства"

В данной статье отражаются активы, которые:

- используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

- служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он больше года);

- организация не собирается перепродавать;

- в дальнейшем будут приносить организации доход.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную амортизацию. Эти данные организация берет из бухгалтерского учета, поскольку в налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть иной. Связано это с тем, что существуют различия в ведении налогового и бухгалтерского учета.

Во-первых, по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в нее включают все расходы по покупке объекта. А вот в налоговом учете не все. Например, в нее не входят суммовые разницы, проценты по кредитам и невозмещаемые налоги.

Во-вторых, могут различаться методы начисления амортизации. Так, согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Что касается налогового учета, то здесь предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Впрочем, у учетов есть и сходства. Так, по данной группе статей не показывают основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Такие средства надо сразу списывать на расходы. Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01 и пунктом 7 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.

По строке 122 приводят остаточную стоимость зданий, машин и оборудования.

Расчет

В феврале 2002 года ООО «Ласточка" купило деревообрабатывающий станок за 20 000 000 руб. (без учета НДС). В течении 2002г. была начислена амортизация в сумме 5 440 000 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаточная стоимость деревообрабатывающего станка по данным бухучета составила 14 560 000 руб. (20 000 000 – 5 440 000), что и отражено по строке 120 графы 3 балансового отчета.

В 1 квартале 2003г. ООО «Ласточка» приобрело дополнительно компьютер на сумму 1000 000 руб.. В течение 1 квартала была начислена амортизация: по компьютеру в сумме 205800 руб. и по станку в сумме 163200 руб.. В результате на 01 апреля 2003г. у организации числились основные средства по остаточной стоимости на общую сумму 1 591 000 руб., что и отражено по стр. 122 графы 4 бухгалтерского баланса.

По строке 130 приводят стоимость незавершенного строительства или стоимость основных средств не переданных в эксплуатацию..

Раздел II "Оборотные активы"

Группа статей "Запасы"

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и т.п. Далее, по строкам 211-217, бухгалтер расшифровывает эти суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частях.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости.

Заполняя строку 211 баланса, бухгалтер руководствовается ПБУ 5/01.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Для заполнения строки 213 баланса, выбраны данные, которые сформировались в бухучете по отдельному расчету. ООО «Ласточка» - организация с основным видом деятельности – оптовая торговля, поэтому по данной строке баланса отражены транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара.

Расчет

По строке 214 отражается себестоимость готовой продукции и товаров. Причем товары учитывают по покупной стоимости.

По строке 216 отражают расходы, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам. Это, в частности, касается ремонта основных средств (т.к. организация не создает ремонтный фонд), сертификация продукции, расходы на лицензирование видов деятельности.

Расчет

На 01 января 2003г. ООО «Ласточка» имело расходы на сертификацию, которые были произведены в 2002г., а списывать организация решило в течение 2 лет на основании сроков, указанных в сертификатах, что составило 2 528 000 руб. В январе 2003 года ООО "Ласточка" отремонтировало деревообрабатывающий станок. Ремонт обошелся в 240 000 руб. ОАО "Спецтехника" не создает резерва на ремонт основных средств. Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Спецтехника" установлено, что стоимость ремонта относится на расходы будущих периодов.

Расходы по ремонту организация решила списывать в течение 2 лет, то есть ежемесячно по 10 000 руб. (240 000 руб. : 24 мес.).

В марте 2003г. организация приобрело программное обеспечение на сумму 1 779 000 руб.

Таким образом, на 01 апреля 2003 года остаток расходов будущих периодов по данным бухучета составит 3 895 000 руб. (2 528 000 руб. + 2 019 000 руб. - 652 000 руб.).

Поэтому в графе 4 строки 216 Бухгалтерского баланса записано 3 895 000 руб.

Статья "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 учитывают суммы "входного" НДС, которые не возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товар (работы, услуги):

- оприходован;

- оплачен;

- приобретен для производственной деятельности либо для перепродажи;

- оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.

Группы статей "Дебиторская задолженность

(платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

В этих статьях приводят данные о краткосрочной дебиторской задолженности..

Краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.

Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Данные по этой строке уточняются по строкам 241-245.

По строке241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская задолженность. Ее сумму организация может уменьшить на резерв сомнительных долгов.

Создавать его позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Расчет

На 31 марта 2003 года у организации числится дебиторская задолженность в сумме 30 257 000 руб., в том числе просроченная - 60 000 руб. Со дня возникновения просроченной задолженности прошло 60 дней. Поскольку она не была погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация создала резерв сомнительных долгов на сумму 60 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делают следующую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63 субсчет "Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев" - 60 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В графе 4 строки 241 Бухгалтерского баланса нужно отразить сумму в размере 30 197 000 руб. (30 257 000 - 60 000).

По строке245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.

По строке 246 отражают задолженности прочих дебиторов. Например, в данном случае задолженность бюджета перед организацией по излишне уплаченным налогам.

Группа статей "Денежные средства"

По строке 260 приводят общую сумму, которой располагает организация. При этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 марта 2003 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Расшифровка этой суммы дается в строках 261-264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 записывают сумму, которая находится в кассе организации.

По строке 262 показывают, сколько лежит на рублевых счетах в банках.

По строке 263 отражается сумма иностранной валюты, находящаяся на банковских счетах.

Статья "Прочие оборотные активы"

По строке 270 показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса в табл.2.:

Таблица 2

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел II

Бухгалтерского баланса

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Строка баланса | Код | Как сформировать показатели |

| |строки| для баланса |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Запасы: | 210 |Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215,|

| | |216 и 217 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- сырье, материалы и дру-| 211 |К сальдо счета 10 прибавить дебетовое|

| гие | |сальдо субсчета аналогичные ценности|

| | |"Сырье и материалы" счета 16 (вычесть|

| | |кредитовое сальдо субсчета "Сырье|

| | |и материалы" счета 16) |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- животные на выращивании| 212 |Сальдо счета 11 |

| и откорме | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- затраты в незавершенном