Скачать

Особенности аудита страховых компаний

Одним из значимых, перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюджетных средств.

Аудиторский контроль - это комплекс приемов получения и оценки информации, используемых профессионалами для вынесения суждения посредством сравнения полученных данных с нормами и формирования мнения о самой процедуре и специфики выполненных операций. Распространение аудита в деловом мире свидетельствует о большой привлекательности метода, выходящей за рамки простой моды. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Составной частью аудиторского рынка является аудит страховых организаций.

В данной работе будут изложены основные моменты аудиторской проверки операций, характерных для деятельности лишь страховых компаний.

Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» — он слышит, слушающий. Этим подчеркиваются особая доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Аудиторские услуги первоначально представляли собой процесс проверки соответствующими специалистами правильности ведения бухгалтерского учета, реальности и достоверности представляемых различным пользователям финансовой отчетности. В настоящее время среди ученых-экономистов нет единого подхода к определению понятия «аудит» как одной из форм контроля. Приведем несколько точек зрения по данному вопросу.

1. Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска(Дж. Робертсон, США). Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время, предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

2. Аудиторский контроль - система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации(Большой бухгалтерский словарь под ред. А.Н. Азрилияна). Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность организации в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности.

3. Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю(Международные стандарты аудиторской деятельности, изданные Комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации).

Согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается деятельность по проведению аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, независимыми аудиторами.

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций и фирм, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности. Вместе с тем, понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

Под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит). В данном определении нельзя акцентировать внимание только на независимости аудита, так как этот термин нельзя распространить на специалистов отделов внутреннего аудита организации.

Аудиторской деятельностью следует считать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

1.2 Цели и задачи аудита

Под целью аудита понимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора (аудиторской фирмы) и заказчика аудиторских услуг (клиента).

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, законодательству Российской Федерации. В данном случае достоверность — это точность финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которой можно делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлено, что пользователь не должен принимать мнение аудитора ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством организации.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности относится к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Причинами, влияющими на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются следующие:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

• большая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера;

• работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении.

Цели внутреннего, внешнего, инициативного, обязательного и специального аудита имеют некоторые особенности.

Цель внутреннего аудитазаключается в обеспечении эффективности управления на всех уровнях, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Этот вид аудита осуществляется постоянно в организации ее же работниками в соответствии с возложенными на них функциональными обязанностями.

Внутренний аудитобеспечивает решение следующих задач:

• проверку соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

• проверку достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу организации;

• проверку правильности составления и выполнения хозяйственных договоров;

• проверку наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам;

• экспертизу бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

• экспертизу достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, полноты отражения выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

• разработку и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно-платежной дисциплины, изменению структуры производства и ассортимента выпускаемой продукции;

• консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов субъекта хозяйствования по вопросам организации и управления производством, права, экономического анализа и другим актуальным вопросам;

• организацию подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля.

Аудиторы отдела внутреннего аудита организации могут решать также и другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности экономических субъектов.

Основная цель внешнего аудита— проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

• устанавливаются правильность составления баланса и других форм отчетности, достоверность пояснительной записки;

• определяется, все ли активы и пассивы отражены в отчетности, все ли документы использованы при ее составлении, насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при разработке учетной политики организации;

• организуется, восстанавливается и ведется бухгалтерский учет;

• планируются и оптимизируются налогооблагаемые базы и рассчитываются налоги;

• анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность;

• решаются отдельные правовые, управленческие и другие проблемы организации путем консультирования его должностных лиц и специалистов.

Эти задачи должны быть предусмотрены в договоре о проведении аудиторской проверки. Основные цели аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, оптимизацией налогообложения, разработкой мероприятий по оздоровлению финансового состояния организации, оптимизации затрат и результатов деятельности и др.

Основная цель обязательного аудита— это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, подпадающих под обязательный аудит.

Целью инициативного и специального аудитаявляется оказание помощи субъекту предпринимательской деятельности, консультирование его по вопросам финансового, налогового, хозяйственного законодательства, представление объективной информации о финансовом состоянии, налогообложении, проверка отдельных сторон его деятельности, оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг. Как правило, эти вопросы оговариваются в договоре о проведении аудиторской проверки.

1.3 Основные принципы проведения аудита

Основная задача аудита — сбор достоверной информации производственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Принципы, регулирующие аудит, делятся на две основные группы: профессиональной этики и методологические принципы.

Принципы профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при проведении аудита.

Методологические принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер. Обязательный или рекомендательный характер регламентируется конкретными стандартами аудита.

Основными принципами, которыми должен руководствоваться аудитор, являются честность и объективность, независимость; профессионализм и компетентность; конфиденциальность.

Независимость, честность и объективность. При выполнении любых аудиторских услуг аудитор должен сохранять объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц.

Честность должна быть основной чертой характера аудитора, необходимой для профессионального признания. Это качество, на котором основывается доверие заказчика, общества, по которому аудитор должен выверять все свои решения. Честность требует от аудитора соблюдения принципов объективности, независимости и надлежащего внимания.

На независимость аудитора влияет ряд объективных факторов. К основным из них относятся: возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики; потеря репутации; сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора. Принимая решение о запрете какого-либо типа отношений аудитора с клиентами, необходимо оценивать как размер угрозы для независимости аудитора, так и противодействующие этой угрозе силы.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта

хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают.

Независимость, как правило, утрачивается, и поэтому аудиторская проверка не может проводиться:

1)аудиторами:

• являющимися учредителями, собственниками, акционерами проверяемых субъектов хозяйствования;

• состоящими с заказчиками в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2)аудиторскими организациями:

• в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские организации являются учредителями, собственниками, акционерами;

• в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских организаций;

3)аудиторами и аудиторскими организациями,оказывающими данному субъекту хозяйствования услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета.

Независимость имеет особое значение, когда аудитор выражает собственное мнение о финансовом отчете. Поэтому он не должен давать оценку финансовому отчету, когда у него имеются определенные финансовые отношения с клиентами, и когда он фактически участвует в управлении компании клиента или работает под контролем данной компании. Ибо ничто постороннее не должно влиять на суждение аудитора, его мнение должно оставаться независимым. При этом он может оказывать предприятию консультационные услуги в области управления и налогообложения.

Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно зависеть от гонорара, который выплачивает ему клиент. Существует объективная необходимость оплаты труда аудитора посредством гонорара, то есть их отношения реализуются в форме отношений между клиентом и практикующим специалистом (в отличие от оплаты через заработную плату и отношений работодатель — работник).

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является штатным сотрудником какого-нибудь государственного органа управления, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает по их указаниям и под их контролем. При проведении аудиторских проверок аудитор не должен выполнять указаний какой-либо политической партии или общественной организации, придающие проверке тенденциозный, целенаправленный характер.

Объективность выводов основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел на предприятии, результатов его производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа и составлении аудиторского отчета по результатам проверки. Таким образом, внимание к интересам клиента не должно мешать исполнению долга аудитора перед обществом, который заключается в сохранении независимости, честности и объективности. Такая двойная ответственность — и перед клиентом, и перед обществом — требует высокого уровня этического сознания и поведения.

Доброжелательное отношение к клиентам предполагает отсутствие тенденциозности, которая могла внести элемент предубежденности и отрицательно отразиться на характере проводимых проверок, а также на взаимоотношениях с клиентами. При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к максимальной защите интересов клиентов, отыскивать и рекомендовать пути, облегчающие их коммерческую деятельность. Ни в коем случае аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных фактов, разоблачителя и обвинителя. Имеющиеся замечания в адрес клиента должны быть доведены до него в максимально корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Необходимо помнить о том, что и у клиента, и у аудитора, в конечном счете, одни и те же цели — это эффективное функционирование рыночной экономики.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у клиента должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам, ни один профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение.

Профессионализм и компетентность. Аудитор должен обладать достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания аудиторских услуг.

Профессиональная компетентность делится на две стадии: приобретение профессиональной компетентности и поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Приобретение профессиональной компетентности предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, стажа работы по специальности не менее трех лет и лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

Поддержание профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического получения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством участия в семинарах по различным вопросам финансовой, экономической деятельности.

Аудитор должен обладать безупречной репутацией, хорошей экономической и юридической подготовкой. Он обязан воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии.

Аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не зная и не применяя в процессе аудиторской проверки необходимых общих и технических бухгалтерских и аудиторских стандартов. Поскольку общие и технические стандарты не могут охватить все многообразие бухгалтерской проверки, он обязан быть также широко информированным.

Бухгалтерские и аудиторские стандарты вырабатываются и совершенствуются в соответствии с меняющимися условиями, и обязанность каждого аудитора — всегда быть на уровне самых современных требований.

Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию. К таким действиям относятся:

• отказ возвратить бухгалтерскую документацию и учетные записи клиента по его требованию (даже если клиент не выплатил вознаграждение);

• дискриминация в профессиональной деятельности по расовому признаку, цвету кожи, вероисповеданию, полу или национальности;

• несоблюдение аудиторских стандартов и норм при выполнении аудиторской проверки, когда клиент вправе ожидать выполнения таких стандартов и норм;

• внесение (или разрешение на внесение) фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.

Конфиденциальность.Аудитор обязан строго соблюдать и хранить производственные и коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не разглашать их с тем, чтобы не нанести клиентам ущерба.

Аудитор не должен предоставлять никакой информации какому-либо физическому и юридическому лицу о хозяйственной деятельности предприятия без ведома и согласия на это самого предприятия. Аудитор должен хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы. Но это не значит, что он должен уступать, если клиент не готов признать ошибки в финансовых отчетах.

За разглашение секретов своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами, согласно профессионально-этическим нормам.

Однако существуют некоторые исключения из этого правила. Аудитор может сообщать информацию о деятельности контролируемого предприятия (фирмы) по просьбе руководящих органов фирмы, согласно решению общего собрания акционеров, в соответствии с решением суда, а также органам Государственной безопасности, если в процессе аудирования будут установлены факты нарушения государственной тайны.

Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с заказчиком.

Глава 2. Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков

2.1 Общие понятия страхования

Общие понятия страхования, при котором специализированные организации – страховщики собирают взносы с граждан и организаций (страхователей), заключивших с ними договоры страхования, являются ключевыми при рассмотрении особенностей аудита в этой области. За счет этих взносов (страховых премий) у страховщика образуется особый страховой фонд, из которого при наступлении предусмотренного в договоре случая – страхового случая (смерть, утрата трудоспособности, уничтожение имущества, неполучение прибыли, при различных видах увечья и так далее), страховщик уплачивает страхователю или иному лицу обусловленную денежную сумму.

Страховой риск – это предполагаемое событие, на случай наступления, которого производится страхование (п.1 ст.9 Закона о страховании)

Страховой случай - фактически наступившее событие, которое предусмотрено законом или договором страхования и влечет возникновение обязанности страховщика произвести страховую выплату (п.2 ст.9 Закона о страховании).

Страховой интерес – основанный на законе, ином правовом акте или договоре объективно обусловленный интерес страхователя заключить договор страхования. Страховой интерес – это объективное основание договора страхования. Наиболее важную роль страховой интерес играет в имущественном страховании, которое возможно только в случае, если у страхователя (выгодоприобретателя )имеется имущественный интерес в заключении договора ( ст.930 ГК ).

Страховая сумма – это установленная законом или договором страхования сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение в силу правил об имущественном страховании или которую он обязуется выплатить по нормам о личном страховании (ст.947 ГК). Таким образом, страховая сумма – это верхний предел того, что может получить страхователь (выгодоприобретатель).

Страховая выплата - денежная сумма, которую страховщик обязан уплатить в соответствии с законом или договором страхования в результате наступления страхового случая. Страховая выплата не может превышать страховую сумму, но может быть не менее последней.

Страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные законом или договором страхования (п.1 ст.954 ГК). Страховая премия может выплачиваться единовременно или по частям (страховыми взносами). В основе расчета величины страховой премии лежат страховые тарифы.

Страховой взнос – часть страховой премии, если она подлежит уплате в рассрочку.

Страховой тариф – ставка, взимаемая страховщиком с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска, которая используется для расчета размера страховой премии (п.2 ст.954 ГК). Страховщики разрабатывают и применяют страховые тарифы самостоятельно. Но в любом случае, страховая премия устанавливается в договоре страхования по соглашению сторон.

Тарифная ставка – цена страхового риска и других расходов, адекватное денежное выражение обязательств страховщика по заключенному договору страхования. Совокупность тарифных ставок носит название тарифа. Тарифная ставка, по которой заключается договор страхования, носит название брутто – ставки. В свою очередь, брутто- ставка состоит из двух частей: нетто- ставки и нагрузки. Собственно нетто- ставка выражает цену страхового риска: пожара, взрыва, наводнения и так далее. Нагрузка покрывает расходы страховщиков по организации и проведению страхового дела, включает отчисления в запасные фонды, содержит элементы прибыли.

Страхователь - лицо, заключившее договор страхования. В роли страхователя, по общему правилу, может выступать любое лицо, но в некоторых видах страхования должен быть специальный субъект. Поэтому, на стороне страхователя кроме него самого, могут одновременно выступать третьи лица – выгодоприобретатель.

Застрахованное лицо – физическое лицо, жизнь и здоровье которого застрахованы по договору личного страхования или страхования ответственности (п.1 ст.934,п.1 ст.955 ГК).

Страховщик – юридическое лицо, которое имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст.958 ГК).

Если в договоре страхования участвуют, несколько страховщиков имеет место сострахование, то есть оно предполагает наличие множественности лиц на стороне страховщика.

Соглашение между страховщиками о порядке их совместного участия в страховании называется страховым пулом.

Страховой агент – физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению страховщика. Агент представляет страховщика при заключении договоров страхования и должен иметь полномочия, оформленное в установленном гражданским законодательством порядке.

В условиях рыночного хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Под прибылью (доходом) от страховой операции понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводиться путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.

Доход страховой организации образуется за счет:

• Страховых взносов по договорам страхования и перестрахования;

• Комиссионных вознаграждений по перестрахованию (тантьема);

• Доли перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях;

• Суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода;

• Других доходов, связанных со страховой деятельностью, включая доходы от инвестирования временно свободных средств и размещения их на счетах в банках.

Доходы от реализации акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих страховой организации, а также от долевого участия в разного рода предпринимательской деятельности подлежат налогообложению у источников этих доходов.

2.2 Правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены Федеральным законом, утвержденными Указом Президента РФ от 13 июля 2001 года за № 119-Ф3. В этих правилах под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Иной предпринимательской деятельностью, не связанной с аудитом, они заниматься не вправе.

Обязательная аудиторская проверка проводиться в случаях, прямо установленных Законом «Об аудиторской деятельности» РФ, инициативная - по решению экономического субъекта. Уклонение от проведения обязательной проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа на основании решения суда.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Согласно Закону « Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации независимая аудиторская проверка не может проводиться:

·аудиторами, являющимися учредителями (участниками) предприятия;

·аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой ( бухгалтерской) отчетности, в близком родстве;

·аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой ( бухгалтерской) отчетности;

·аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве ( родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями ( участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·аудиторскими организациями в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организации, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

·аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой( бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

При проведении аудиторских проверок сторонам предоставлены определенные права, но на них возложены и некоторые обязанности. Так аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

·самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с клиентом;

·проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

·получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

·получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

·привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, подпадающих под ранее приведенные ограничения;

·отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления аудируемой фирмой необходимой документации.

При этом аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

·неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ;

·немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие предусмотренных законодательством ограничении;

·информировать экономический субъект о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими - либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

·квалифицировано проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги в соответствии с договоренностью сторон;

·обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) аудируемого клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

В свою очередь руководители и иные должностные лица проверяемой организации обязаны: создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме; оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

2.3 Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторских проверок страховщиков

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Претендентами могут быть лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово - хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и