Скачать

Методика аудита расчетов по заработной плате

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе расчетов по заработной плате. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть методику проведения аудиторской проверки по учету заработной платы;

- провести аудит по заработной плате.

Предметом исследования является аудит учета расчетов по заработной плате.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Уфамолзавод».

Материалом для написания работы послужили данные бухгалтерского учета ОАО «Уфамолзавод», учебные пособия, периодические издания (журналы, газеты), нормативные акты и другие источники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

Курсовая работа состоит из двух частей, введения и заключения. В первой части рассмотрены методика аудита, во второй – аудит расчетов по заработной плате. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

1.1 Цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. /5/

Согласно ФЗ от 30.12.2008г. №312-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. /5/

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). /3/

Цель аудита расчетов по заработной плате – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. /20/

Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчеты по депонированной заработной плате. /20/

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 1.

Таблица 1. Вопросы для проверки

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета аудита расчетов по заработной плате

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01г. №197-ФЗ

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08г. №312-ФЗ.

6. Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24.06.2008, с изменениями от 27.11.2007г.).

7. «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31.05.99 г. №1790 (с последующими изменениями и дополнениями).

9. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

10. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

11. Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

12. Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008).

1.3 Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате

Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате:

· Кассовая книга;

· Расходные кассовые ордера;

· №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

· №Т-2 «Личная карточка работника»;

· №Т-3 «Штатное расписание»;

· №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

· №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

· №Т-7 «График отпусков»;

· №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

· №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

· №Т-10 «Командировочное удостоверение»;

· №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

· №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

· №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

· №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

· №Т-51 «Расчетная ведомость»;

· №Т-53 «Платежная ведомость»;

· №Т-54 «Лицевой счет»;

· №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

· №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

· №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»;

· Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».

Для учета выработки и сдельной заработной платы так же применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу 2. Журнал-ордер №-1. 3. Журнал-ордер №-2. 4. Журнал-ордер №-10. 5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». 6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».

Отчетность оформляется с помощью следующих документов: 1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма №-3) и отчет о движении денежных средств (форма №4). 2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №-5, справка №-8 «Социальные показатели»). 3. Статистическую отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

1.4 Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информация, полученной им разными способами из разных источников.

Способы получения аудиторских доказательств – это и есть аудиторские процедуры.

Способы получения информации, как и ее источники различны. В соответствии с этим многообразны и аудиторские процедуры.

Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

- внутренних источников;

- внешних источников;

- смешанных источников.

Внутренние источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники – это документы (ответы на вопросы, разъяснения и т.д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.

Смешанные источники – это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1.2 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица.2 Перечень аудиторских процедур

1.5 Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете аудита расчетов по заработной плате

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные типовые ошибки:

1. Несоблюдение действующего законодательства по оплате труда:

 Не корректное начисление заработной платы.

 Неверно производится удержание из заработной платы.

 Не правильное оформление работников (прием и увольнение).

 Занижение налогооблагаемой базы.

2. Не применяются типовые формы первичных документов учета личного состава и по оплате труда:

 Затруднение проверки данных.

 Не корректное применение личных карточек (Т-2), приказа о предоставлении отпуска (Т-6), приказа о переводе на другую работу (Т-15), приказа о прекращении трудового договора (Т-8).

 Не проверяется отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

 Неведение в отделах табелей учета рабочего времени.

 Не корректное ведение бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

3. Не ведутся табели учета рабочего времени (т-12):

 Нельзя проверить правильность начисления повременной и других видов оплат.

 Неверно начисляется заработная плата.

4. Неведение аналитического учета по работающим:

 Неведение лицевых счетов, расчетно-платежной документации.

 Нельзя проверить совокупный годовой доход работающего.

 Неорганизованно архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

5. Неверно производятся расчеты по депонированной заработной плате:

 Не ведется книга учета по депонированной заработной плате или некорректное ее ведение.

 Не производится отнесение депонированной суммы на счет91 «Прочие доходы и расходы».

 Присвоение депонированной заработной платы.

6. Неприменение расчетов по удержаниям из заработной платы работников:

 Занижение налогооблагаемой базы.

 Неприменение налоговых вычетов.

 Не проставляются в лицевых счетах данные для исчисления удержаний.

 Неведение налоговых карточек, лицевых счетов, расчетных листков.

7. Неверно производилось начисление Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

 Занижение налогооблагаемой базы.

8. Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат:

8.1. Снижение базы налогообложения.

2.1 Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

Краткая характеристика аудируемого лица:

Курсовая работа выполнена на данных ОАО «Уфамолзавод», которое является аудируемым лицом. Полное наименование общества - Открытое акционерное общество «Уфамолзавод». Сокращенное наименование общества - ОАО «Уфамолзавод». Место нахождения общества: 450001, РБ, г. Уфа, ул. Комсомольская, 3.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде

ОАО «Уфамолзавод» создалось без ограничения срока деятельности. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с момента его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием и указанием своего места нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, товарные знаки и иные средства визуальной идентификации. Общество открывает расчетный и иные счета в банках.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основной целью деятельности ОАО ««Уфамолзавод» является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах, производимых обществом.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство товаров народного потребления;

- производство цельномолочной продукции;

- производство мороженого;

- торгово-закупочная деятельность товарами собственного производства и другими товарами и т. д.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Уфамолзавод» осуществляется бухгалтерским отделом (табл. 2.1) предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таблица 2.1 Структура бухгалтерского отдела ОАО «Уфамолзавод»

Учет расчетов по заработной плате в ОАО "Уфамолзавод" связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Бухгалтерия выполняет функции налогового агента и должна производить удержания из начисленной заработной платы работников, по своевременно не возвращенным подотчетным суммам. Бухгалтерия также должна производить начисление единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ от суммы оплаты труда.

В ОАО «Уфамолзавод» применяется тарифная система оплаты труда с денежной формой оплаты.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным подразделениям учреждения. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому работнику предприятия присваивается свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Кроме того, на каждог