Скачать

Діюча практика обліку операцій з векселями

вступ

Одним із шляхів збільшення прибутковості та зменшення ризиковості банківської системи України є активізація діяльності кредитних установ на фондовому ринку. Розширення присутності комерційних банків на ринку цінних паперів сприяє прискоренню трансформації економічних відносин в Україні, адаптації вітчизняної фінансової системи до європейських стандартів та інтеграції з міжнародними ринками капіталу. Намагання банків розширити операції з цінними паперами стимулюється, з одного боку, високою дохідністю цих операцій, з іншого – відносним скороченням сфери використання прямих банківських кредитів.

Таким чином, через те, що ринок цінних паперів є найвищою формою розвитку товарно-грошових відносин і при гармонійному розвитку, розвинутій інфраструктурі, налагодженому правовому забезпеченні механізмів захисту інтересів всіх його учасників він є потужним прискорювачем економічного розвитку будь-якої країни, тема обраної дипломної роботи є актуальною.

Вексель, як один з видів цінних паперів, нажаль, у сучасних умовах через низку причин, про які йтиметься у дипломній роботі, не має широкого розповсюдження у комерційній діяльності суб’єктів господарської діяльності в цілому і комерційних банків зокрема. І це не дивлячись на те, що саме банки відіграють основну роль в утворенні оптимального середовища для мобілізації й вільного переливу капіталів, нагромадженні коштів для структурної перебудови економіки, приватизації й розвитку підприємництва.

Мета дипломної роботи полягає в дослідженні, та вдосконаленні обліку та аналізу операцій комерційних банків з векселями.

Для досягнення наміченої цілі в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

1) розкрито економічну сутність векселів та їх класифікація;

2) розкрито операції банків з векселями;

3) розглянуто організацію роботи з векселями у банку;

4) проведено аналіз структури і динаміки операцій з векселями;

5) запропановано ряд заходів, щодо покращення організації роботи з векселями у комерційних банках.

Предметом дослідження є операції банку з векселями, а також методика й організація їх обліку і аналізу. У якості об’єкта дослідження обраний АБ "Факторіал-Банк".

Теоретичною і методологічною основою дослідження є законодавчі акти України, постанови уряду і Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку з питань удосконалення господарського механізму в умовах сучасної облікової політики, міжнародних стандартів обліку. У процесі дослідження вивчені і використані праці вітчизняних і закордонних вчених економістів: Рудненко Т.П., Куща О.П., Міщенка В.І., Зінченко Л.П., Прокопенко І.Ф., Романченко О.В., Нидлз Х., Зубилевич С., інструктивні вказівки і рекомендації Міністерства фінансів України, облікові дані банку.

1. діюча практика обліку операцій з векселями

1.1 Характеристика АБ "Факторіал-Банк"

Акціонерний банк "Факторіал-Банк" є правонаступником заснованого у Харкові 01 грудня 1992 року банку "Приват-Ексел". Юридична адреса: 61057, Україна, Харків, вул. Римарська 32. Перейменування виникло у зв’язку з приходом нових власників.

На даний момент банк являється універсальним кредитно-фінансовою установою, що представляє практично весь спектр банківських послуг, як для фізичних, так і для юридичних осіб, який ліцензується Національним банком України. Банк здійснює свою діяльність на основі законодавчих и нормативних актів, які регулюють банківську діяльність в Україні, у тому числі отриманої від Національного банку України ліцензії № 37 від 01.12. 1992 на проведення банківських операцій.

Станом на 01.01.08 р. чисті активи Банку складають 1 403,719 млн. грн., у т. ч. кредити фізичним особам – 357,836 млн. грн., кредити юридичним особам – 354,317 млн. грн. Зобов'язання Банку – 1 180, 205 млн. грн., у т. ч. кошти юридичних осіб – 519,429 млн. грн., кошти фізичних осіб – 496,413 млн. грн. Статутний капітал – 102,112 млн. грн. Динамику розвитку АБ "Факторіал-Банк" можно легко побачити порівнявши ці дані з показниками за 2005р. (Додатки Б – Д). 2007 рік Банк закінчив з прибутком 1 838 тис. грн. Відповідно до розміру чистих активів за класифікацією НБУ Банк віднесений до групи "середніх" банків. Кількість клієнтів – майже 7 тис. юридичних та понад 61,5 тис. фізичних осіб.

За роки свого існування Банк довів свою стабільність і надійність, заробив популярність та добре ім’я, а фінансові показники свідчать про динамічний ріст і високий професіоналізм спеціалістів АБ "Факторіал-Банк".

Банк входить у третю групу банків за класифікацією Національного Банку України. Він має ліцензією Державної Комісії з цінних паперів і фондовому ринку серії АА № 241973 від 02.11. 2001г. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів з випуску та оберненню цінних паперів, а також ліцензією Харківського територіального управління Державної Комісії з цінних паперів і фондового ринку серії АА №240410 від 24.10. 2001 г. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів з ведення власного реєстру власників іменних цінних паперів.

Банк з 2002 року являється асоційованим членом міжнародно-платіжної системи VISA International. У травні 2003 року "Факторіал-Банк" отримав статус афілірованого члена системи Master Card Europe.

Нині в Банку працюють 41 відділення у Харкові, Харківській області та інших областях. Відкриті філіали та відділення в Дніпропетровську, Херсоні, Хмельницькому, Запоріжжі, Києві, Донецьку, Миколаєві, Полтаві, Львові, Одесі, Житомирі.

Вищим органом управління Банком є Загальні збори акціонерів, які скликаються не рідше одного разу на рік. У період між проведенням Загальних зборів акціонерів керівництво здійснює Спостережна Рада Банку. Вищим виконавчим органом є Правління Банку. Функції Правління з поточного керівництва діяльності Банку виходять з повноважень, визначених Статутом Банку та рішень, затверджених на Загальних зборах акціонерів.

З грудня 2001 г. АБ "Факторіал-Банк" є уповноваженим банком Пенсійного фонду України для сплати пенсій та матеріальної допомоги пенсіонерам та одержувачам допомоги в м. Харкові, передбачених Порядком сплати пенсій і грошової допомоги, затверджений Кабінетом Міністрів України від 30.08.99р. № 1596.

Нині Банк має кореспондентські відношення з 4 банками в країнах Європи (в яких відкрито 6 кореспондентських рахунків), більшість з котрих мають найвищі світові рейтинги. Також кореспондентські відношення встановлені з двома банками країн СНГ, в яких відкрито 2 кореспондентські рахунка.

Як член в Асоціації українських банків АБ "Факторіал-Банк" уклав близько 30 генеральних угод на проведенні міжбанківських операцій.

Банк активно та успішно працює практично по всім напрямам банківського бізнесу, надає широкий спектр традиційних послуг і проводить послідовну політику впровадження нових банківських технологій та послуг з ціллю збільшення споживчої привабливості.

Згідно обраної стратегії розвитку сучасної універсальної фінансової установи, що займається обслуговуванням як корпоративного, так і роздрібного бізнесу, зважаючи на значне зростання клієнтської бази, банком продовжено розбудову регіональної мережі: відкрито філії та відділення у Дніпропетровську, Запоріжжі, Херсоні, Хмельницькому, Донецьку, Миколаєві, Полтаві, Львові, Одесі, Житомирі.

Клієнтами Банку є всі групи населення країни, підприємства будь-яких форм власності всіх галузей економіки, фінансово-кредитні установи, державні і муніципальні установи. Банк є універсальним і працює на всіх ринках (сегментах) продажу банківських продуктів і послуг без винятку. Одночасно з цим, деяким з напрямів своєї діяльності на зазначеному періоді свого розвитку Банк приділяє більше уваги, з метою повної реалізації цілей, що стоять перед ним, а також зі сформованих реалій в економіці країни в цілому і банківському секторі економіки зокрема і прогнозованих банком тенденцій у їхньому розвитку.

Висока якість, ефективність, надійність та гнучкість здійснення всіх банківських операцій є базовими принципами, які складають основу операційної системи банку. Приділяється пильна увага операційним технологіям. Банк проводить послідовну політику розвитку існуючих і впровадження нових інформаційних технологій.

Першочерговим завданням банку є удосконалення існуючих послуг, пошук нових форм співробітництва на міжбанківському ринку, проведення роботи по зміцненню ділових взаємовідносин, подальша інтеграція до міжнародного ринку банківських послуг.

Банк є учасником Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (свідоцтво учасника Фонду №105). Серед клієнтів Банка такі підприємства як: ОАО "Харківський станкобудівельний завод ім. С.В. Косіора", ОАО "Харківський електротехнічний завод "Укрелектромаш", Лозівський кузнечно-механічний завод, Лозівський комбайновий завод, Харківський підшипниковий завод, Харківський авіазавод.

В своїй праці Банк традиційно орієнтується на широкі маси населення, а також малий та середній бізнес. Відділення надає повний спектр банківських послуг. Тут можна не тільки відкрити депозит, оформити рахункову карту, але і отримати кредит на побутові цілі, а також на розвиток Вашого бізнесу. Юридичні особи, відкривши поточний рахунок, зможуть скористатися послугами ГІС та системою "Клієнт-Банк", що дозволить оперативно відбирати рух по Вашому рахунку та значно зекономити Ваш час на оформлення рахунків. Бажаючим здійснити грошові перекази тут будуть надані на вибір системи грошових переказів СОФТ та Western Union. Для тих, хто виїздить за кордон також надаються послуги по переказу грошових коштів за кордон, а також видача дозволу на вивіз валюти.

Спеціально для студентів розроблена програма кредитування на отримання освіти. Банк гарантує індивідуальний підхід до кожного клієнта і завжди знаходить компроміс в рішенні навіть самих нестандартних задач.

Управління роботи з фізичними особами АБ "Факторіал-Банк" рекомендує своїм клієнтам-власникам пластикових карток нову високотехнологічну послугу – GSM-Banking. Нова послуга дозволяє отримати інформацію про стан рахунку на мобільний телефон стандарта GSM або e-mail. Безпека передачі да них забезпечується паролем, який висилається клієнту при підключені до послуги.

Завдяки мобільному телефону/e-mail можно отримати цілодобову інформацію про доступну суму на картковому рахунку (при здійсненні запросу); про отримання та списання коштів з карткового рахунку (при умові, якщо сума операції перевищує 10 грн) в автоматичному режимі.

Дана система дозволяє оперативно контролювати стан карткового рахунку та не допустить неправомірне використання пластикової картки.

Для отримання інформації про рештки коштів на картковому рахунку, необхідно направити на даний телефонний номер або e-mail запит - коротке текстове повідомлення (SMS), шифр вашого рахунку в АБ "Факторіал-Банк", назад прийде повідомлення про решту коштів на рахунку.

"Факторіал-Банк" постійно удосконалює рекомендації для своїх клієнтів. Прогресивні технології, широкий спектр послуг та висока якість обслуговування є основними відмінними рисами данного банку.

"Факторіал-Банк" зберіг прогрессивную динаміку росту, яка стартувала в 2005 році. В першу чергу, це стосується стратегічного напрямку розвитку Банка – роздрібного банкингу: залучення коштів населення зросло та складає 303,355 млн. грн.

З 2001р. Банк підключився до міжнародної інформаційно-торговельної системи REUTERS, з 2002 р. став асоційованим членом міжнародної платіжної системи Visa International, з 2003 р. отримав статус афілійованого члена системи MasterCard International. АБ "Факторіал-Банк" виступає членом міжнародної платіжної системи S. W.I. F. T.

З 2001 р. став агентом системи грошових переказів Western Union, з 2004 р. надає послуги в рамках системи грошових переказів SOFT, а з 2006 р. – в рамках системи переказів CONTACT.

Банк має Лiцензiю Державної комiсiї з цінних паперів та фондового ринку серії АБ № 113475 від 03.11. 2004 р. на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів: дiяльностi з випуску та обігу цінних паперів; діяльності щодо ведення власного реєстру власників іменних цінних паперів.

В 2002 году банк став членом міжнародної платіжної системи Visa та системи межнародних рахунків S. W.I. F. T. Установлена нова високотехнологічна система автоматизацїї банківської діяльності. Банк отримав від Пенсійного фонду України право по наданню послуг населенню по виплаті пенсій.

Основним акціонером банку була Українська промислово-енергетична компания (Харків).

У листопаді 2007 року АБ "Факторіал-Банк" увійшов до складу міжнародної фінансової Групи "SEB" за результатами підписання угоди щодо придбання Групою "SEB" 97,25% акцій "Факторіал-Банку". Станом на 01.01.08 р. Група "SEB" володіє 98,44% акцій Банку. Група "SEB" – фінансова організація Північної Європи, що обслуговує 400 тис. корпоративних клієнтів й організацій, а також 5 млн. приватних клієнтів. "SEB" має представництва в Скандинавії, країнах Балтії, Німеччині, Польщі, Україні та Росії. Станом на 30.09.07 р. загальні активи Групи склали 341 млрд. дол. США, активи під керуванням – 220 млрд. дол. США. Станом на 30.09.07 р. загальні активи обох банків в Україні ("SEB-Bank" і "Факторіал-Банк") склали 6452 млн. дол. США.

1.2 Облік операцій з використанням векселів

З 1992 року в Україні впроваджено вексельний обіг з використанням простого та переказного векселів. Згідно з цим комерційні банки можуть проводити операції з обліку векселів, видавати кредити під заставу векселів за Договором застави (Додаток Е), надавати послуги клієнтам при отриманні платежів і виплаті заборгованості по векселях.

Положення Національного банку України "Про операції банків з векселями" визначає коло операцій банків з векселями (49, c.61):

І. Балансові:

1. Кредитні:

а) активні:

врахування векселів;

надання кредитів під заставу векселів;

б) пасивні:

переврахування придбаних векселів;

одержання кредитів під заставу векселів;

2. Торговельні:

а) активні – купівля векселів;

б) пасивні – продаж придбаних векселів.

ІІ. Позабалансові

1. Гарантійні:

а) активні:

авалювання векселів;

видача гарантій на забезпечення оплати векселів.

б) пасивні - отримання гарантій за векселями, за якими банк виступає емітентом, індосантом або платником

2. Розрахункові:

2.1. Операції з оформлення заборгованості векселями:

а) акцептування переказних векселів банком, виданих кредитором банку;

б) видача простих векселів банком кредиторові банку;

в) видача банком переказних векселів на боржника банку;

г) видача банку простих векселів боржником банку.

2.2. Операції з розрахунків з використанням векселів:

а) вексельний платіж банку кредитору;

б) вексельний платіж боржника банку.

3. Комісійні та довірчі:

інкасування векселів;

оплата векселів, у яких банк є особливим платником (доміциліатом);

зберігання векселів (оригіналів, копій і примірників);

купівля, продаж і обмін векселів за дорученням клієнтів.

У АБ "Факторіал-Банк" найпоширенішими операціями з векселями є авалювання, операції з врахування та купівлі-продажу векселів. Роздивимось як відображаються вони у бухгалтерському обліку.

Операція врахування (дисконту) векселів полягає у купівлі банком векселя за іменним індосаментом у векселедержателя до настання строку платежу.

Власником векселя стає банк, а векселедержатель отримує суму векселя, зменшену на величину банківської процентної ставки (дисконту), а також накладних витрат на здійснення операцій. По суті відбувається трансформація комерційного кредиту у банківський – обліковий кредит – кредитування вексел є держателя на строк, що залишився до погашення векселя (15, c.164). Його повернення здійснює не позичальник, а зобов'язана за векселем особа.

Облік векселів може здійснюватися у два способи (22, c.319):

1) безоборотне врахування векселів – пред'явник векселя вибуває з числа зобов’язаних за векселем осіб, що здійснюється шляхом учинення пред’явником у тексті індосаменту безоборотного застереження або через передавання банку векселя пред’явником без учинення індосаменту;

2) урахування з реверсом – пред’явник векселя дає банку позавексельне зобов’язання викупити враховані векселі до настання строку їх оплати або при настанні чи ненастанні певних обставин.

Векселі подаються до банку з реєстром встановленої форми. Записи у реєстрі звіряються з реквізитами доданих векселів.

Перед укладанням договору на врахування векселів всі векселі повинні пройти перевірку юридичної та економічної надійності. Юридична надійність векселя полягає у правильності заповнення реквізитів векселя. Економічна надійність полягає у впевненості в оплаті векселя на основі аналізу кредитоспроможності не лише клієнтів, а й боржника за векселем та індосантів (49, c.61).

Метою перевірки економічної надійності векселя є необхідність повної впевненості їхньої оплати. Крім перевірки загальної кредитоспроможності клієнта підлягає аналізу економічне становище індосантів. У АБ "Факторіал-Банк" за це відповідає Департамент служби безпеки банку.

До обліку приймаються векселі, засновані тільки на товарних і комерційних операціях. Векселі, що подаються до врахування, повинні мати не менше двох підписів: векселедавця та першого векселедержателя.

Відносно терміну векселів перевага віддається короткостроковим, які менше залежать від зміни економічного стану клієнтів і загальної господарської кон’юнктури. Не приймаються до дисконту опротестовані раніше векселі (42, c.3).

Векселі приймаються до обліку тільки в розмірі вільного залишку кредиту. Для визначення цього залишку ведеться спеціальний позасистемний облік у книзі обліго (від латинського слова obligo – повинен, зобов'язаний).

Книга облікy вексельних позичальників дає змогу стежити за станом заборгованості кожного позичальника в результаті обороту векселів і не допускати перевищення клієнтом ліміту заборгованості.

Банки ведуть облік за кожним позичальником у розрізі двох рахунків: як пред'явника і як платника.

Реєстри і прийняті векселі направляються для подальшої обробки в кредитно-вексельний відділ чи у відділ, який відповідає за цю функцію. На лицьовій стороні векселя і в реєстрі проти запису кожного векселя проставляється порядковий номер векселя, зазначений в спеціальній книзі обліку.

Книга обліку врахованих векселів призначена для обліку хронології операцій із врахування векселів. В дебет вносяться записи про враховані векселі, в кредит - про оплачені, перевраховані, опротестовані, подані на інкасо. Різниця показує залишок векселів у портфелі банку на певний момент (22, c.349). Також ведеться Відомість про враховані векселі (Додаток Є).

Враховуючи вексель, банк стає кредитором-векселедержателем, терміново оплачує вексель пред’явникові, стягуючи на свою користь певну винагороду, тобто вексель оплачується зі знижкою (15, c.243).

Сума дисконту і процентів (щодо векселів, в тексті яких передбачено нарахування відсотків на номінальну суму векселя) утримується наперед і вираховується відповідно із номінальної суми векселя і суми відсотків, нарахованих на номінальну суму векселя, виходячи з числа днів, що залишаються до строку платежу за кожним векселем, при цьому і день врахування, і день платежу беруться до розрахунку.

Процентна ставка за обліком векселів установлюється самим банком (2, c.32). По векселях із платежем не за місцем обліку стягуються також порто (поштові витрати) і дамно (комісія іногороднім банкам за инкасування іногородніх векселів).

Реєстр врахованих векселів – документ, в якому відображено облік строків настання платежів і своєчасного отримання платежу за врахованими векселями (Додаток Ж).

Якщо платіж за векселем банк одержує достроково, то платникові повертається відповідна сума дисконту за ті дні, що залишилися до строку векселя (як правило, не менше 7-10 днів), але виходячи із процентної ставки, яку сплачує банк за кошти на поточних рахунках (82, c.70). Всі ці умови викладаються у Договорі на врахування векселів (Додаток З).

Облік операцій з врахування векселів наведено у табл.2.1.

Таблиця 2.1. Відображення у бухгалтерському обліку операцій врахування векселів

Аваль - вексельна порука, в силу якої особа (аваліст), яка здійснила її, бере на себе відповідальність за виконання зобов’язання будь-якою зобов’язаною за векселем особою – акцептантом, векселедавцем, індосантом.

Аваль може бути здійснений при видачі векселя або на будь-якому наступному етапі його обігу. Банк може здійснювати авалювання векселя на підставі відповідного договору, строк дії договору визначається залежно від строку платежу за векселем.

Користь для банку від цієї операції полягає у отриманні доходу від у вигляді комісії за надання послуги.

Для ухвалення рішення про надання авалю банком здійснюється така сама юридична та економічна експертиза, як і при врахуванні векселя. Рішення банку щодо авалювання векселів (відмови в авалюванні) приймається уповноваженим органом банку або уповноваженою особою (11). При цьому клієнт має подати до банку певні документи, які підтверджують його стабільне фінансове становище (Додаток І).

Аваль виражається за допомогою напису на лицьовому боці векселя або на аллонжі: "Вважати за аваль", "Як аваліст за(назва юридичної особи, за яку надано аваль), "Авальований" тощо (80, c.116). Напис підписує аваліст. Якщо в авалі не вказано, за кого він наданий, то він вважається виданим за векселедавця.

Аваль векселя здійснюється лише після грунтовної перевірки юридичної та економічної надійності платника за векселем. За аваль банк може встановлювати комісійну винагороду, яку визначає на засіданні відповідного керівного органу (11). Після цього з клієнтом підписуються Генеральна угода та Договір про надання авалю (Додатки К – Л).

У разі несплати платником пред’явленого йому векселя векселедержатель звертається із пропозицією про оплату до банку-аваліста. Після оплати авальованого векселя банк-аваліст набуває права регресивної (зворотної) вимоги проти особи, за яку він надав аваль, а також проти усіх зобов'язаних за векселем осіб.

Відповідальність банку як аваліста припиняється:

у разі сплати векселя платником;

сплати векселя особою, яка поставила свій підпис раніше позичальника;

закінчення строку позової давності проти банку-аваліста.

Бухгалтерський облік операцій з видачі авалю, забезпеченого заставою клієнта, наведено у табл.2.2.

Таблиця 2.2. Oблік операції з видачі авалю, забезпеченого заставою клієнта

Банк самостійно розробляє і затверджує пошагову операційну модель та модель документообігу з авалювання векселів (Додатку Н).

Купівля та продаж векселів банківськими підрозділами здійснюються на підставі укладеного з продавцем чи покупцем договору про купівлю чи продаж векселів. Цим договором визначаються ціна купівлі чи продажу векселів, строк та порядок здійснення розрахунку, умови переходу права власності на векселі та строк і порядок передавання векселів, та інше (69, c.164).

Ціна купівлі (продажу) векселя встановлюється за домовленістю сторін у процентах до номінальної суми векселя.

З метою уникнення непорозумінь при пред’явленні банку векселів, за якими він не є зобов’язаною особою, та контролю банком відповідальності за векселем договір про купівлю (продаж) векселів має містити інформацію про вид передавального індосаменту на векселі (іменний, бланковий або на пред’явника) та особу, яка його вчинила (66, c.65).

Однією з законодавчих ініціатив у сфері обігу векселів в 2002 році було рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України про заборону укладання угоди з векселями на організаційно оформлених ринках. На сьогодні векселями не можна торгувати ні на фондових біржах, ні на організаційно оформленому позабіржовому ринку. Тож фактично нині українські банки – поза межами конкуренції в питанні торгівлі векселями.

Купівля-продаж векселів у бухгалтерському обліку відображаються проведеннями, які наведені в табл.2.3.

Таблиця 2.3

Відображення у обліку операцій з купівлі-продажу векселів

1.3 Податковий облік операцій з векселями

В різних законодавчих та нормативних документах, що діють на цей час, наведені різні тлумачення терміну "вексель". Вексель виступає з якості: розрахункового документа, валютної цінності, платіжного документа, цінного паперу, боргового зобов'язання, товару.

Вексель як вид цінного паперу визначено статтею 3 Закону про цінні папери. Однак, статтею 1 цього ж Закону визначено, що цінні папери – це грошові документи, що посвідчують право володіння або відношення позики, визначають відношення між особами: підприємством, що їх випустило, та їхнім власником і передбачають, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або відсотків, а також можливість передачі грошових або інших прав, що виникають з цих документів, іншим особам. Отже, з такого визначення робиться висновок, що вексель є грошовим документом, згідно якого передбачається передача грошових прав (76, c.64).

Пунктом 1.4. статті 1 Закону про податок на прибуток визначено, що цінний папір – це документ, який посвідчує право володіння або відносини позики і відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Згідно пп.4.2.10. статті 4 Закону про прибуток та статті 129 Цивільного Кодексу вексель віднесено до платіжних документів.

Відповідно до п.7.9 статті 7 Закону про прибуток, який визначає порядок оподаткування операцій з борговими зобов'язаннями, вексель виступає у вигляді боргового зобов'язання. Так само характеризується вексель і пунктом 4.8. статті 4 Закону про ПДВ.

В Інструкції № 7 серед переліку форм розрахункових документів перелічено також і вексель.

На підставі дії статті 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного контролю і валютного регулювання" від 19 лютого 1993 р. № 15-93, статті 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16 квітня 1991 p. № 959-Х1І вексель є валютною цінністю.

Пунктом 1.6. статті 1 Закону про податок на прибуток усі цінні папери віднесено до товарів, за винятком тих цінних паперів, які використовуються в операціях з їх випуску (емісії) та погашення.

Отже, для більш чіткого визначення поняття "вексель" необхідно розглядати конкретну господарську операцію.

Пунктом 7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 p. № 283/97-ВР визначено порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами.

З метою оподаткування платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами.

Підпунктом 7.6.2 статті 7 Закону про податок на прибуток визначено, що під терміном "торгівля цінними паперами" розуміється:

1) будь-які операції з придбання або продажу цінних паперів торговцями цінними паперами, чий статус установлюється відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок;

2) будь-які операції з купівлі та продажу цінних паперів особами, які не мають статусу торговців цінними паперами.

Під доходами розуміється сума коштів або вартість майна, отримана платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, збільшена на вартість будь-яких матеріальних цінностей або нематеріальних активів, що передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, погашена у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням (пп.7.6.4 статті 7 Закону про податок на прибуток) (76, c.65).

Склад витрат наведено в пп.7.6.3 статті 7 Закону про податок на прибуток, згідно з яким під витратами розуміється сума коштів або вартість майна, сплачена (нарахована) платником податку продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, що виникає у зв'язку з таким придбанням. Отже, під витратами слід розуміти вартість майна, у забезпечення якого вексель було індосовано на користь наступного векселедержателя (тобто вартість отриманого векселя незалежно від його вексельної суми), або суму будь-якої заборгованості, в забезпечення якої вексель було отримано (29, c.24).

Дата виникнення доходів, а також витрат від проведення діяльності з цінними паперами цим Законом не встановлена, однак виходячи з загального принципу, викладеного в ст.11, слід керуватися правилом "першої події".

У випадку, якщо протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв’язку з придбанням цінних паперів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до їх повного погашення.

У разі якщо від’ємне значення об'єкта оподаткування не погашається платником податку за рахунок отриманих ним таких доходів, об'єкт оподаткування наступних звітних (податкових) кварталів не зменшується на непогашену суму від’ємного значення об’єкта оподаткування.

У випадку якщо протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку у зв’язку з продажем (відчуженням) цінних паперів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв’язку з придбанням цінних паперів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду, тобто включається до складу валових доходів відразу (29, c.24).

Відповідно до пп.4.1.1. статті 4 Закону про податок на прибуток до валового доходу не включається вартість векселів при здійсненні операції з їх первинного випуску (розміщення) і oперацій з їх звичайного погашення (93, c.36).

Таким чином, видача (одержання) векселя не спричинює будь-яких податкових наслідків ні у векселедавця, ні у першого держателя.

Відповідно до пп.4.2.10. статті 4 Закону про податок на прибуток не включається до складу валового доходу номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених (не погашених) цінних паперів, що посвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім’я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов’язань, векселів, боргових розписок, акредитивів (Додаток О), чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів).

Якщо вексель потрапив на підприємство як забезпечення заборгованості за відвантажений раніше товар, надані послуги, виконані роботи, то мова не йде про торгівлю цінними паперами (купівлю) (23, c.74).

Це випливає з того, що право власності на вексель як цінний папір до першого векселедержателя не переходить, а належить йому з моменту видачі векселя (в даному випадку вексель як цінний папір об’єктом угоди не є, а він виконує функцію безумовного грошового зобов’язання).

Таким чином, одержання векселя як забезпечення або підтвердження заборгованості векселедавця з метою оподаткування не відображається у складі валових доходів векселедержателя.

Слід відмітити, що в декларації про прибуток підприємства немає рядка, в якому відображалися б витрати, які накопичуються по цінних паперах. В декларації показується безпосередньо фінансовий результат від здійснення операцій.

Якщо вексель у подальшому, наприклад, буде продано векселедержателем, то фактично відбудеться грошова оплата за відвантажений раніше товар, надані послуги, виконані роботи у погашення заборгованості. І навіть у даному випадку, тобто при продажу векселя (не кажучи вже про його погашення векселедавцем), не йдеться про торгівлю цінними паперами, оскільки немає першої операції (купівлі), яка кваліфікує операцію як "торгівля цінними паперами" (78, c.10).