Скачать

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого – новые пользователи учетной информации.

Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема.

На основе бухгалтерской информации становиться возможным прогнозировать события, осуществлять функции контроля за мерой труда и мерой потребления.

Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счет.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской федерации «О валютном регулировании и контроле». В законе определены понятия «валюта» и «валютные ценности» и их виды, «уполномоченные банков» и «субъекты», которые осуществляют валютные операции.

1. Нормативно – правовая база и контроль операций в иностранной валюте

1.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30   июня 2003 г.).

2. Федеральный закон от 10 декабря- 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

3. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изм. и доп. от 8 июля 1997 г., 10 февраля 1999г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г, № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31       декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).

5. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.),

6. Указ Президента РФ от 6 марта 1995 г. № 245 «Об основных принципах осуществления внешнеторговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. И доп. от 16 ноября 1996 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г).

9. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).

10. Письмо МНС РФ от 22 ноября 2000 г. № ФС-6-09/890 «О порядке ведения лицевых счетов в иностранной валюте».

11. Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» (с изм. и доп. от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г., 31 марта 2003 г.).

12. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. № 86-И, 01-23/26541 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» (с изм. и доп. от 22 декабря 1999 г., 12 октября 2001 г., 15 февраля, 24, 26 июня 2002 г.).

13. Положение ЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).

Система валютного регулирования и контроля предназначена, обобщенно говоря, для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты – в операциях с рублями.

Операции российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы.Валютные операции подразделяются на текущие (прежде всего сюда относятся операции, связанные с экспортом и импортом, а также некоторые неторговые операции) и капитальные (прежде всего, связанные с зарубежными инвестициями и другими финансовыми операциями). Текущие операции проводятся резидентами без ограничений - этого требует 8-я статья Устава МВФ, к которой Россия присоединилась в 1996 г. А вот на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено законом или нормативными актами самого ЦБР.

«Без ограничений» не означает, что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система правил, связанных с приобретением валюты для импорта товаров и оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением правил зорко следит ЦБР (орган валютного контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБР регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, – можно сказать, что эти счета работают «в офшорном режиме». Регулирование же прежде всего происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБР с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Пример. Со специального транзитного валютного счета ОАО «Темп» оприходованы в кассу организации 4 декабря 2008г. аванс в сумме 11 000 долл.США по курсу 28,3 руб./долл. Для командирования Салихова А.А. за границу. Денежные средства были выданы работнику 5.12.08г. официальный курс ЦБ РФ

на дату выдачи аванса – 28,75 руб./долл.

На 20 декабря 2008г. – 29 руб./долл.

Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:

Выписка из специального транзитного валютного счета и приходный кассовый ордер

Оприходован в кассу аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.Ч 28,3

Д-т сч.50 сумма 11 000 долл.США / 311300 руб.

К-т сч.52/3 «Специальный транзитный валютный счет»

Расходный кассовый ордер

Выдан в подотчет командированному аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.СШАЧ28,75

Д-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами» сумма 11 000 долл.США / 316250 руб.

К-т сч. 50/4 «Касса в иностранной валюте»

Справка бухгалтерии

Выявлена и отражена курсовая разница по 50сч. «Касса в иностранной валюте» 316250-311300

Д-т сч.50«Касса в иностранной валюте»

К-т сч.91/1 «Прочие доходы» сумма 4950 руб.

Справка бухгалтерии

Выявлена и отражена курсовая разница по 71сч. «Расчеты с подотчетными лицами» (11 000 долл.Ч 29,0)-316250

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч.91/1«Прочие доходы и расходы» сумма 2750

Справка бухгалтерии

Списана положительная курсовая разница (4950+2750)

Д-т сч.91/1 «Прочие доходы»

К-т сч.99 «Прибыль и убытки» сумма 7700

3. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет»;50-2«Текущий валютный счет»;50-3«Специальный транзитный валютный счет» Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 "Валютные счета", целесообразно использовать счет 57 "Переводы в пути".

Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Пример. На транзитный валютный счет организации ОАО "Темп" зачислена экспортная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.

Отметим, что на счете 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет", возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57-3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи", открываемом к счету 57 "Переводы в пути", - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.

Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:

зачислена экспортная валютная выручка -

Д-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 300 000 долл. / 9 540 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками" 300 000 долл. / 9 540000 руб.;

зачислен валютный кредит от иностранного банка - Д-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 110 000 долл./7 3 498 000 руб.

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 110 000 долл. / 3 498 000 руб.

Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала):

Д-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные для продажи" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 150 000 долл. / 4 762 500 руб. При этом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и составит 20 500 руб. (410 000 долл. (32,75 - 32,8)):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" 20 500 руб.

К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 20 500 руб. После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52-2 "Текущий валютный счет"260 000 долл. / 8 255 000 руб.

К-т сч. 52-1 "Транзитный валютный счет" 260 000 долл. / 8 255 000 руб. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2 "Расходы, связанные с покупкой-продажей

валюты" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т сч. 57 "Валютные средства, перечисленные

для Продажи" 150 000 долл./4 762 500 руб.

Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 4 767 000 руб.

К-тсч. 91-1 "Рублевый эквивалент проданной

иностранной валюты" 4 767 000 руб.;

комиссия банка - Д-т сч. 91-2 "Расходы, связанные с

покупкой-продажей валюты"    50 долл. /1 588 руб.

К-т сч. 52-1 " Текущий валютный счет " 50 долл. /1 588 руб.;

результат от обязательной продажи валюты - прибыль:

Д-т сч. 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов,

связанных с покупкой-продажей валюты"2912 руб.

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 2912 руб.;

убыток от курсовых разниц:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 20 500 руб.

К-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 20 500 руб.

4. Учет внешнеторговых операций

Экономические реформы в России затронули и внешнеэкономическую деятельность государства. В результате реформы государство отказалось от монополии во внешней торговле в пользу ее либерализации. Предприниматели получили право самостоятельного прямого выхода на внешний рынок. Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятие независимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлять внешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Однако, несмотря на отмену государственной монополии на внешнюю торговлю, внешнеэкономическая деятельность организаций остается одним из основных объектов государственного таможенного и валютного контроля.

Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;

формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;

правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.

В содержании бухгалтерского учета экспортных и импортных операций так же выделяются участки учета