Скачать

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в каче­стве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и про­даже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предпри­ниматели и физические лица без регистрации в качестве пред­принимателей.

Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны юридические лица, то в данной работе речь пойдет именно о них. В дальнейшем я их буду называть торговыми организациями.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информа­ции в денежном выражении о хозяйственных операциях юриди­ческого лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организа­ции. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происхо­дит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, при­емка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, до­ставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобрете­ния и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашени­ем задолженностей продавцов и покупателей. Все это относит­ся к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торг­овая организация должна иметь торговое оборудование, холо­дильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходи­мы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно сум-

мовом выражении, то есть по количеству в натуральных едини

цах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный

учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное

использование;

б) учет источников формирования имущества организации

(обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих

в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой

и управленческой деятельности труда. Количество труда изме-

ряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о ре-

зультатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки,

налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные

заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следую-

щие требования:

- бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает,

что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные

операции организации, не допуская выборочности;

- бухгалтерский учет должен быть непрерывным во време-

ни, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

- бухгалтерский учет должен быть строго документальным:

хозяйственные операции можно отражать только на основании

первичных документов, оформленных в соответствии с требова-

ниями законодательства.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ И СПЕЦИФИКАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Организация бухгалтерского учета - это система построения

учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих ос-

новных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5)отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который

подчиняется непосредственно руководителю организации. При

формировании учетной политики главный бухгалтер определяет

структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляе-

мых хозяйственных операций законодательству Российской

Федерации, контроль за движением имущества и обязательств

организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатыва-

ет систему первичного учета. Он определяет, какими первичны-

ми документами должны оформляться все хозяйственные опера-

ции, которые осуществляются в данной организации. Требова-

ния главного бухгалтера по документальному оформлению хо-

зяйственных операций и представлению в бухгалтерию необхо-

димых документов и сведений обязательны для всех работников

организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и рас-

четные документы, финансовые и кредитные обязательства

считаются недействительными и не должны приниматься к ис-

полнению. Главному бухгалтеру организации запрещается при-

нимать к исполнению и оформлению документы по операциям,

которые противоречат законодательству или нарушают дого-

ворную и финансовую дисциплину. О таких документах глав-

ный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации.

Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных

документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распо-ряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция

должна оформляться первичным документом, только в таком

случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный до-

кумент составляется в момент совершения операции или сразу

после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтер-

скую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтер-

ского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов,который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает,по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов,указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный

бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план про-

ведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная

форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним

и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), кото-

рым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользовате-

лей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, теле-

коммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственныхза со-

ставление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно закону

«О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бух-

галтерского учета и соблюдение законодательства при выполне-

нии хозяйственных операций несут руководители организаций.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера

и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ве-

дение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним

предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та

же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерско-

го учета, что и на штатного главного бухгалтера.

1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система норматив-

ных документов, которые в зависимости от назначения и стату-

са можно разделить по следующим уровням:

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского

учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской от-

четности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают

порядок учета и оценки определенного объекта или совокупнос-

ти объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям

относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 ию

ня 1995 г. № 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету мате

риально-производственных запасов (приказ Минфина росси!

от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Мин-

фина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-

ности организаций и Инструкцию по его применению (далее -

План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бух-

галтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе-

раций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету

затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и фи-

нансовых результатов на предприятиях торговли и обществен-

ного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

- Методические рекомендации по учету и оформлению опе-

раций приема, хранения и отпуска товаров в организациях тор-

говли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года.

Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности

в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

1.3. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгал-

терского учета. К ним относятся:

1) имущество (активы организации);

2)обязательства организации (источники формированияимущества);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы,

но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации.

К ним относятся, например, исключительные права владельца

на товарный знак, наименование места происхождения товаров,

деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затра-

ты организации на объекты, которые будут в последующем при-

няты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или

нематериальных активов.

Материальные оборотные средства - это товары, предназна-

ченные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы

менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие рас-

ходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, рас-

ходы будущих периодов.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе

торговой организации, денежные документы, деньги на расчет-

ных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционер-

ных обществ, уставные (складочные) капиталы других органи-

заций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого

товарищества, предоставленные другим организациям займы.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность поку-

пателей за проданные товары, поставщиков товаров по получен-

ным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным

претензиям, работников организации по подотчетным суммам,

возмещению материального ущерба, предоставленным им орга-

низацией займам и др.

Из следующей таблицы читатель может увидеть, что отно-

сится к источникам формирования имущества (активов) органи-зации:

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она

определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК,

где ЧА - стоимость чистых активов;

А - стоимость активов организации;

ЗК - заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организа-

ции, сформированная за счет обязательств (заемных средств)

организации перед другими организациями, физическими лица-

ми, собственниками, своими работниками.

Основные хозяйственные процессы торговой организации -

покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества

хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным

оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо

выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать

и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспе-

чивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового

процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимо-

связаны и являются объектами бухгалтерского учета.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

2.1. ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретен-

ных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые

склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок - это место проведения оптовых торговых

операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и сред

ние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица,

которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.

Торговая организация заключает договор аренды торгового

места с администрацией оптового рынка. Договор может быть

долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая органи

зация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров,

охрану территории,вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами,тепло, энерго и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада,

которое предоставляет покупателю возможность на принципах

самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В опто

вом торговом центре оборудован торговый зал, в котором

на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый

торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.).

2.2. ДОГОВОРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ КАК ОСНОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких

лиц об установлении, изменении или прекращении граждан-

ских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

К существенным условиям относятся:

- предмет договора;

- условия, которые определены как существенные в законах

и иных правовых актах;

- условия, которые определены в законе или правовых ак-

тах как необходимые для договоров данного вида;

- условия, которые по заявлению одной из сторон должны

быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения ли-

цом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как

обязательная, договор считается заключенным после придания

ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться

в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем

составления одного документа, подписанного сторонами, а так-

же путем обмена документами посредством почтовой, телеграф-

ной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, поз-

воляющей достоверно установить, что документ исходит

от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает

стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссы-

латься в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские

показания, но не лишает их права приводить письменные и дру-

гие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными,если

стороны обменялись любыми документами, которые однозначно

определяют предмет договора и его существенные условия. На-

пример, оптовая торговая организация отгрузила товар покупа-

телю по устной договоренности и направила с товаром сопро-

водительные документы (товарную накладную, счет-фактуру

и счет на оплату). Эти документы содержат существенные усло-

вия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату.

Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продав-

ца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в

сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых

обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован

покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи,

в производственных или других целях, то доводы об отсутствии

договора не принимаются при рассмотрении споров между сто-

ронами.В данном случае покупатель обязан оплатить поставлен-

ный и потребленный им товар.

2.2.1. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент

заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согла-

сованными, если договор позволяет определить наименование

и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический

паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации

и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, дого-

вором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в са-

мом договоре. Если такой срок не установлен,то обязательство

по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или

после передачи ему товара продавцом.

2.2.2. ДОГОВОР ПОСТАВКИ

Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ:

«По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий

предпринимательскую деятельность, обязуется передать

в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые

им товары покупателю для использования в предприниматель-

ской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,

семейным, домашним и иным подобным использованием».

Как мы видим, договор поставки применяется при продаже

товаров для использования их в качестве промежуточного по-

требления, а именно:

- для дальнейшей переработки.

Например:

- мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий;

- для выполнения работ (ремонтно-строительная организа-

ция закупает краску, чтобы производить ремонт помещений,

квартир и т. д.);

- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для

укладки волос);

- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация заку-

пает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным

предпринимателям, розничный магазин закупает товар для про-

дажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Таким образом, оптовая торговая организация заключает

следующие виды договоров поставки:

- с производителями продукции на приобретение этой про-

дукции для дальнейшей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-

тельными организациями на приобретение товара для последую-

щей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготови-

тельными организациями на поставку своих товаров, приобрета-

емых для этой цели;

- с организациями розничной торговой сети на поставку

товаров;

- с организациями общественного питания, социальной сфе-

ры, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными,

образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров

продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставку товаров

в течение всего действия договора отдельными партиями.

Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды по-

ставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

В договоре поставки может быть предусмотрен график по-

ставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.).

Досрочная поставка товара может производиться только

с согласия покупателя.

2.2.3. ДОГОВОР МЕНЫ

По договору мены каждая из сторон обязуется передать

в собственность другой стороны один товар в обмен на другой

(ст. 567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже,изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31

Гражданского кодекса РФ.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае тойстороной, на которую возложены соответствующие обязанности.Если по договору мены обмениваемые товары признаютсянеравноценными, то сторона, которая передает товар по болеенизкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.

По договору мены право собственности на приобретаемый

товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть

обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Нужно отметить что товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции:

1) получение товара от участника договора мены - в зави-

симости от условий договора о моменте перехода права собст-

венности:

ДЕБЕТ 002 «Товарно материальные ценности принятые на ответственное хранение»

или:

ДЕБЕТ 41 «Товары»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41

или;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90 «Продажи»,

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41;

3) зачет взаимных требований по договору мены:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62,

а) при неравноценном обмене дополнительно:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60,62

либо

ДЕБЕТ 60, 62 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» .

Момент перехода права собственности может определяться:

- в соответствии со статьей 570 ГК РФ - право собственнос-

ти на обмениваемые товары переходит к участникам после

исполнения ими обязательств по договору мены;

- в соответствии с договором.

пример

Торговая организация «Апис» заключила договор мены с ор-

ганизацией «Барс». Обмен является равноценным. Право соб-

ственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по договору. «Апис» отгрузил товар на 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и получил товар на ту же сумму - 120 000 руб. с учетом НДС 20%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб.

В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.

Ситуация 1

Товар отгружается после получения товара от второй стороны:

ДЕБЕТ 002

- 120 000 руб. - поступил товар от «Барса»;

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. - отгружен товар «Барсу»;

ДЕБЕТ 90-2 НДС КРЕДИТ 41-1

- 90 000 руб. - списана стоимость отгруженного товара в покупных ценах

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 20 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;

КРЕДИТ 002

- 120 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового

учета в связи с переходом права собственности к «Апису»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 100 000 руб. - поступивший от «Барса» товар учтен в балансе;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 20 000 руб. - отражен НДС, предъявленный «Барсом»;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору

мены.

Ситуация 2

Товар отгружается до получения товара от второй стороны:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

- 90 000 руб. - отгружен товар «Барсу»;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

-100 000 руб. - в балансе «Аписа» отражено поступление товара

от организации «Барс»;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 20 000 руб. - НДС, предъявленный «Барсом»;

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору ме-

ны после получения товара от «Барса»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 90 000 руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного

товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 20 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору

мены товара;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 62-1

- 120 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен осо-

бый порядок определения выручки от продажи товаров по дого-

вору мены и определения фактической себестоимости получен-

ных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учетеисходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное

имущество.

пример

Организация «Продторг» обменяла 100 мешков муки по 50 кг

в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена

муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Продторга»)

составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. «Продторг» отгрузил муку после получения сахара.

За последний месяц «Продторг» приобретал сахар у постав-

щиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки «Продторгом» следует отразить проводками:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгру-

женной муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Если стоимость полученного в результате обмена товара

определить невозможно (например, организация впервые полу-

чает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

пример

Организация «Урожай» обменяла100 мешков муки (по50 кг

в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе «Урожая») составляет 8 руб. за 1 кг. «Урожай» отгрузил муку после получения ковровых изделий.

«Урожай» никогда не закупал ковровых изделий ранее,

поэтому для определения размера выручки от продажи «Урожай»

должен определить стоимость переданной по договору муки

в обычных для «Урожая» ценах реализации. Допустим, что в течение последнего месяца «Урожай» продавал муку по 11 руб. за 1 кг(в том числе НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10 : 110).

В учете «Урожая» передачу товара по договору мены следует

отразить проводками:

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи муки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость от-

груженной муки в учетных ценах;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3

- 5000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору

мены товара.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-

твенных запасов», фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен,по которым в сравнительных обсто-

ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич-

ных товаров.

пример

Вернемся к условиям примера об обмене муки на сахар

и определим, по какой стоимости «Продторг» должен оприходо-

вать сахар. В течение последнего месяца «Продторг» продавал муку по 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит:

10 руб. х 10