Скачать

Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                      3

Глава 1.  методические основы бухгалтерского и налогового учета затрат на производство

и реализацию продукции                                                                   5

1.1.  Сущность,  принципы и методы организации  учета затрат

на производство и реализацию продукции                                                    5

1.2. Бухгалтерский учет затрат (расходов) на производство

и реализацию продукции                                                                               10

1.3. Налоговый учет расходов, связанных с производством

и реализацией продукции                                                                              23

1.4.  Калькулирование себестоимости продукции как основа учета затрат 49

Глава 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УчетА затрат

на производство и реализацию продукции

в ОАО НАК «Азот»                                                                                    63

2.1.  Краткая характеристика исследуемого предприятия                           63

2.2.  Продукция ОАО НАК «Азот» как объект калькуляции                      64

2.3.  Сводный учет затрат на производство в ОАО НАК «Азот»               71

Глава 3.  Пути совершенствования учета затрат на производство и реализацию в ОАО НАК «Азот»                                                        75

3.1.  Выявленные недостатки учета затрат и себестоимости продукции     75

3.2.  Рекомендации по совершенствованию методики учета затрат

на производство и точности исчисления себестоимости продукции           76

Заключение                                                                                                            80

Список  литературы                                                                             84

Приложения                                                                                                           87

Процесс производства является важнейшей стадией оборота средств предприятия. В ходе этого процесса  предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость произведенной продукции, что в конечном счете, при прочих равных условиях, оказывает существенное влияние на финансовый результат его деятельности.

Безусловно, любое предприятие старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, как источнику достоверности, своевременности и точности информации, необходимой для процесса управления.

Правильная организация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Кроме того, не следует забывать о такой задаче бухгалтерского учета, как обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении.

Помимо решения задач анализа и управления эффективностью производственной деятельности предприятия, актуальность выбранной темы связана с изменениями, произошедшими в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения. Среди основных изменений необходимо отметить введение в действие Налогового Кодекса РФ и новых (начиная с 2000 года) Положений о бухгалтерском учете (ПБУ).

Вышеизложенное доказывает особую актуальность данной темы.

Основная цель данной дипломной работы – исследовать бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и реализацию продукции в ОАО НАК «Азот» и предложить пути совершенствования системы учета и калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения поставленных в работе целей необходимо решить следующие задачи:

Изучение и анализ нормативной базы, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и реализацию продукции; Установление состава основных затрат на производство; порядок их бухгалтерского учета и включения в себестоимость продукции; Анализ налогообложения операций по выпуску и реализации продукции;

Определяется сущность, понятие и существующая классификация, методика оценки показателей, характеризующих учет расходов предприятия;

Дается краткая характеристика исследуемого предприятия, анализируется состояние бухгалтерского и налогового учета расходов (затрат) на производство и реализацию продукции.

Разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот»;

Объект исследования в данной дипломной работе – Открытое акционерное общество Новомосковская акционерная компания «Азот» (далее – ОАО НАК «Азот»). Предмет исследования – состояние бухгалтерского и налогового учета затрат на производство в ОАО НАК «Азот».

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Министерства финансов РФ, Министерства строительства РФ,  Тульской области, муниципального образования г.Новомосковск и Новомосковский район; финансовая и бухгалтерская отчетность ОАО НАК «Азот», учебно-методическая литература, книги, статьи ведущих отечественных ученых-экономистов.

1.1. Сущность,  принципы и методы  организации  учета затрат на производство и реализацию

При осуществлении производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:(1)

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

единство объектов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

группировка затрат в разрезе производственных подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;

детализация объектов учета с целью отнесения на них затрат по прямому признаку;

включение всех затрат отчетного периода в себестоимость продукции;

правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:(2)

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,

осуществления внутрипроизводственных расчетов,

выявления резервов снижения себестоимости продукции,

определения оптовых цен на продукцию,

исчисления национального дохода в масштабах страны,

расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,

обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:(3)

прогнозирование и планирование,

нормирование затрат,

учет и калькулирование,

анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Бухгалтерский учет затрат на производство должен обеспечивать выполнение следующих задач:(4)

- своевременное формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции и остатках незавершенного производства;

- обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций;

- организация раздельного учета затрат по видам деятельности;

- организация достоверного учета затрат вспомогательных и обслуживающих производств.

Учет расходов по обычным видам деятельности для формирования отчетности должен быть организован в разрезе следующих элементов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. Для целей управления расходы учитываются в разрезе статей затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно с учетом требований отраслевых Инструкций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей расходов:

1) Сырье и материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются);

3) Покупные изделия, полуфабрикаты;

4) Услуги сторонних организаций производственного характера;

5) Топливо, энергия на технологические цели;

6) Заработная плата производственных рабочих;

7) Единый социальный налог;

8) Расходы на подготовку и освоение производства;

9) Общепроизводственные расходы;

10) Общехозяйственные расходы;

11) Потери от брака;

12) Прочие производственные расходы;

13) Коммерческие расходы.

Первые 11 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации продукции.(5)

Для целей управленческого учета применяется следующий порядок классификации затрат:

1) По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на конкретное изделие (основные материалы, заработная плата производственных рабочих и ЕСН). Косвенные расходы предварительно учитываются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции (амортизация основных средств и нематериальных активов, канцелярские расходы).

2) По отношению к объему производства расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства продукции (амортизация производственных и административных зданий, расходы на отопление и освещение, заработная плата управленческого персонала и ЕСН). Условно-переменные расходы изменяются с изменением объема производства (материалы, заработная плата производственных рабочих и ЕСН).

3) Кроме того, затраты могут подразделяться на производственные и периодические. Производственные затраты связаны с осуществлением собственно производственной деятельности (материалы, электроэнергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих и ЕСН).

Периодические затраты формируются в течение отчетного периода независимо от состояния производственной деятельности (плата за аренду помещений, амортизация основных средств и нематериальных активов).

Основными группировками затрат в учете выступают группировки по видам производств – основное и вспомогательное; по местам возникновения затрат – цеха, производственные участки; по видам изготавливаемой продукции – изделия, группы однородных изделий, переделы, процессы, заказы.

Порядок учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции на конкретном предприятии устанавливается нормативными документами с учетом технологических и организационных особенностей производственного процесса и описывается в учетной политике предприятия.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет расходов на производство и реализацию продукции в настоящее время являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 N 107н)

Статьи 259 - 264 Главы 25 Части 2 Налогового Кодекса РФ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001;

Приказ МФ РФ от 28.06. 2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.2. Бухгалтерский учет затрат (расходов) на производство и реализацию продукции

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.(6)

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Для целей бухгалтерского учета расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).(7)

Операционные расходы – как правило, расходы, напрямую не связанные с производством.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы – как указано в ПБУ 10/99:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расходы по основным видам деятельности учитываются на счетах 20, 25, 26. Прочие расходы – на счете 91.(8)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283, Приказом Министерства финансов Российской федерации от 30.10.2000 №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Инструкцией по применению нового Плана счетов рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

В зависимости от того, какую информацию о себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо иметь для управленческого учета, организация выбирает состав и методику использования счетов 20 –39 и отражает ее в рабочем Плане счетов и учетной политике, которая должна быть оформлена приказом или распоряжением.

По новому Плану счетов, как и по старому, для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другими проводками, приведенными в таблице 1.

Таблица 1  

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции

В новом Плане счетов бухгалтерского учета сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета.(9) Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривается калькуляция затрат.

Новый План счетов технически позволяет вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системе счетов. Раздел «Затраты на производство» подвергся существенной корректировке. В частности, оставлены свободными счета 30-39, предназначенные для учета затрат по элементам. Инструкция по применению нового Плана счетов позволяет группировать расходы по местам их возникновения, по статьям и по элементам.

Счета учета затрат «старого» плана счетов предназначались в основном для формирования себестоимости. Но предстоящий переход от налогообложения прибыли к подоходному налогу с юридических лиц исключает из налоговых расчетов понятие себестоимости. И развернутый учет затрат по элементам становится особенно актуальным. Кроме того, в  Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты(10).

Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 660 «Затраты, произведенные организацией» также разбивается на элементы: Материальные затраты (610); 

Затраты на оплату труда (620);

Отчисления на социальные нужды (630); 

Амортизация (640); Прочие затраты (650).

Взаимосвязь расходов по статьям и элементам предлагается отражать с помощью специальных счетов-экранов. Хотя Минфин России еще не опубликовал своих рекомендаций по организации учета затрат, специалисты предлагают варианты методик выделения счетов управленческого учета. Шнейдман Л. З. в комментариях к новому Плану счетов предлагает двойную систему учета с применением одинаковых счетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов, применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.

Более перспективные подходы предложили Палий В. В. и Палий В. Ф. в статье «Счета управленческого учета».(11) Один из вариантов учета затрат по элементам предполагает в III разделе Плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат и отражающие счета (Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов в данном разделе). Сначала ведется учет затрат по экономическим элементам, затем их распределение между калькуляционными счетами. Порядок отражения на счетах показан на схемах на рисунке 1:

Таким образом, у организации появляется возможность сгруппировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:

по элементам и статьям затрат;

по полной себестоимости отдельных видов продукции;

по местам возникновения затрат.

Кроме того, предложенная система счетов позволяет составить отчетность и в целях налогообложения.

Рисунок 1. Схемы учета и распределения затрат по элементам

При определении размера материальных расходов, списываемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:(12)

метод оценки по себестоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Сущность каждого метода оценки изложена в разделе III Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, которое приказано ввести в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Счет  25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для  обобщения информации   о   расходах  по  обслуживанию  основных  и  вспомогательных производств  организации. Общепроизводственные    расходы    отражаются    на     счете     25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита счетов  учета  производственных запасов,  расчетов с работниками по оплате труда. Расходы,  учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательные   производства»,    29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  Аналитический  учет  по  счету  25  «Общепроизводственные   расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет  26  «Общехозяйственные  расходы»  предназначен  для  обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным  процессом. 

В  частности,  на  этом  счете  могут  быть отражены   следующие  расходы:  административно-управленческие   расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;  амортизационные  отчисления  и  расходы  на  ремонт  основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; арендная  плата за   помещения   общехозяйственного   назначения;   расходы   по   оплате информационных,  аудиторских,  консультационных  услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, согласно Плану счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства приведены в таблице 2.

Таблица 2

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства

Сальдо на конец месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства, способ оценки которого должен быть выбран организацией и закреплен предприятием в учетной политике.(13)

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».

По дебету счета 25 могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. основные средства, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и соответствующая ей сумма единого социального налога и взноса по страхованию от несчастных случаев (зарплата мастера, начальника цеха, технолога, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования и др.);

другие аналогичные по назначению расходы.

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы приведены в таблице 3.

Таблица 3

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы приведены в таблице 4.

Таблица 4

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции производится в соответствии с методом, принятым в учетной политике.(14)

Косвенные расходы могут списываться с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручке от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов и др.

Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.

1.3.  Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

С 1 января 2002 года для исчисления налога на