Скачать

Амортизация (износ) основных средств

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

“Тюменский Государственный Нефтегазовый Университет”

Институт менеджмента и бизнеса

Кафедра ЭкУП

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Амортизация (износ) основных средств

Выполнил: студент гр. ЭТТ-06

Родионова М.А.

Научный руководитель: Вейнбендер Т.Л.

Тюмень 2010

Содержание

Введение  3

I. Экономическая сущность амортизации основных средств и её учёт на предприятии  5

1.1 Понятие основных средств и их классификация. 5

1.2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта. 12

II. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств ............... 18

2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. 18

2.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете. 20

2.3 Учёт амортизации основных средств. 26

III. Расчетный раздел. 29

3.1 Краткая характеристика предприятия. 29

3.2 Расчет амортизационных отчислений на примере предприятия. 29

Заключение. 33

Приложение 1. 35

Приложение 2. 48

Приложение 3. 51

Приложение 4. 53

Список использованных источников. 54

Введение

Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств и методы ее исчисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные начисления. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизации определяется по различным методикам. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Исходя из актуальности темы, целью исследования является изучение учёта и контроля основных средств и их амортизации, а также проведение исследования методов начисления амортизации.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации;

2. Рассмотреть методы амортизационных отчислений, используемых в целях налогообложения (в налоговом учете), и провести их сравнительный анализ;

3. Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете – линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и провести их сравнительный анализ.

Таким образом, объектом исследования является амортизация основных средств, а предметом – изучение её сущности и исследование методов начисления амортизации.

I. Экономическая сущность амортизации основных средств и её учёт на предприятии

1.1 Понятие основных средств и их классификация

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объектом основных средств признаётся актив, относительно которого существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования и стоимость которого может достоверно определена.

Любые материальные ценности, поступившие на предприятие, независимо от целей их дальнейшего использования, прежде всего, оцениваются на предмет того, являются ли они активами, а потом уже решается, к какой разновидности активов они относятся (основные средства, запасы и так далее). Следует отметить, что основное отличие нового определения активов от ранее применяющегося состоит в том, что активы - это то, что принесет экономическую выгоду в будущем. Экономическая выгода - потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Исходя из указанного определения, можно сделать вывод о том, что экономическая выгода отнюдь не означает получение прибыли, то есть потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов и получение предприятием прибыли от использования активов - по экономическому содержанию явления неоднородные.

Используя на предприятии новые стандарты, не следует признавать активами объекты основных средств, которые физически или морально устарели и не используются по своему назначению на предприятии, но числятся в учёте, поскольку не истек срок их эксплуатации. Именно такие объекты основных средств не должны признаваться активами и их необходимо списывать на расходы предприятия. На многих предприятиях объекты основных средств, которые фактически не используются, продолжают числиться в учёте до полного начисления износа по ним только потому, что списание таких объектов по собственной инициативе может дорого стоить предприятию. Такой объект основных средств можно учитывать и амортизировать в дальнейшем в налоговом учёте, но в бухгалтерском учёте его следует списать, так как он не соответствует понятию актива.

Единицей учёта основных средств является объект основных средств. Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Причём если объект основных средств состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учёте как отдельный объект основных средств.

Для четкого учёта основных средств необходимо их правильно классифицировать.(1) Группировка основных средств возможна по их функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию, принадлежности, натурально- материальному признаку.

По функциональной принадлежности различают:

- Производственные основные средства - основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или используются для обслуживания производственного процесса (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и так далее), которые действуют в сфере материального производства.

- Непроизводственные основные средства, которые косвенно участвуют в производственном процессе и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-строительных потребностей работников (здания, сооружения, приборы, машины, аппараты и так далее), которые используются в непроизводственной сфере.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные и другие.

Большая часть основных средств находится в сфере производства. Она непосредственно связана с процессом производства продукции. Но наличие других видов хозяйственной деятельности (ведение подсобного сельского хозяйства, строительно-монтажных работ, наличие детских садов), которые находятся на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с этим в бухгалтерском учёте основные средства промышленных предприятий разделяются на промышленно-производственные, производственные основные средства других отраслей народного хозяйства и непроизводственные.

К промышленно-производственным основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие машины и приборы, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, водоемы, другие основные средства.

Непроизводственные основные средства косвенно принимают участие в производственном процессе. К ним относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и другие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых потребностей населения.

По использованию основные средства делятся на:

1. действующие - все основные средства, которые используются в хозяйстве;

2. недействующие - те, которые не используются в данный период в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов;

3. запасные - разное приспособление, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные средства могут складываться из уставного капитала, дополнительного капитала с соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений.

Арендованные основные средства показываются в балансе арендодателя, тем самым исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы:

- степень загруженности производственных запасов в процессе производства, которые зависят от числа смен и часов работы за день, продолжительности работы в течение года, интенсивности труда;

- качество основных средств;

- особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и так далее);

- качество контроля за основными средствами;

- квалификация работников и отношение их к основным средствам.

Основные средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу.

Моральный износ- это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования.

Моральный износ обусловлен двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление усовершенствованных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда.

Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство.

Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов.

Износ под действием сил природы связанный с влиянием внешних факторов и приводит к преждевременному старению основных средств.

Правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения обновления стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений.

Физический и моральный износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительной стоимости.

Восстановление основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного их физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с изм. от 27.11.2006 № 156н), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьвключает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости.

1.2 Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта

Амортизация – это:

1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Проследим некоторые существенные отличия бухгалтерского и налогового учёта.

Объектом для исчисления амортизации в налоговом учёте являются расходы, связанные с:

- приобретением основных фондов для собственного производственного пользования, включая затраты на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

- самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;

- проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей за единицу(2).

Итак, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Также не подлежат амортизации:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3. имущество, приобретённое (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

5. приобретённые издания (книги, брошюры), произведения искусства. При этом стоимость приобретённых изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6. приобретённые права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Основные фонды, подлежащие амортизации, распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Сроком полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 1.01.02. (в ред. от 24.02.09 г.).

Правильное отнесение основных средств к определённой группе является основным условием для избегания искажения суммы налогооблагаемой прибыли.(3)

Амортизация основных средств в бухгалтерском учёте имеет существенные отличия.

Согласно ПБУ 6/01 по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.(4)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.(5)

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

II. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств

2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»

При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.(6)

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способесписания по сумме лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально.

Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произв